樹立科學的審計理念切實提高審計質量防范審計風險

李　堅

審計風險的防范事關審計事業的發展。審計事業的發展，要由科學的審計理念來指導，而科學的審計理念的創新，必須以科學發展觀作為靈魂和指南。當前，切實提高審計質量，防范審計風險，是審計事業發展面臨的一項重要而緊迫的工作。

關于審計風險，目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”

本人以為審計風險是指審計組織或審計人員在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結論與客觀事實發生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結論，從而受到有關關系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風險主要由兩方面構成：一方面是財務、財政報表本身存在重大錯報和漏報的風險；另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合。

如何規避和防范審計風險，如何使審計風險降到最底線，各級審計機關和廣大審計干部都要切實增強防范審計風險的意識，充分認識防范審計風險的重要性和緊迫感，充分認識這些風險對審計工作帶來的影響，緊緊抓住審計質量這條生命線，采取切實有效的措施，防范審計風險。

一要堅持依法審計。

首先，法律程序具有獨立的法律價值。根據我國行政處罰法、行政訴訟法的規定，行政機關違反法定程序實施的行政處罰行為沒有法律效力，不受法律的保護和支持。審計機關是行政機關，審計監督行為是行政行為，只有依法履行法定的審計程序，才能確保審計監督的合法性和權威性，否則，審計監督行為就不合法，就要在行政訴訟中敗訴，就要帶來審計風險。因此，審計監督工作必須遵守法律規定的程序，這是確保審計監督合法、有效的基本要求，任何審計機關和審計人員都不能在程序方面出問題。其次，審計所反映的問題，必須事實清楚：在此基礎上，審計的定性，要準確引用適時的法律法規以把握其時效性；同時，要根據問題形成的主客觀原因、被審計單位的實際狀況、問題所造成后果的嚴重性，以及影響經濟社會可持續發展等因素，在法律法規規定的范圍內予以恰當處理。確保審計程序合法，審計事實清楚。審計定性準確審計處理恰當。

二要加強質量控制。

對審計工作來講，加強對審計過程的有效控制是提高審計質量，防范審計風險的重要方法和途徑。只有強化審計過程的控制力度，根據情況及時采取必要的調節和控制措施，才能盡可能地保證存在的問題能夠查得出來，查出的問題報得上去。此外，要加大對審計全過程的控制力度和頻度，全面加強對審計項目立項、審計方案編制、審計實施、審計報告、審計處理各環節的質量控制；從而控制審計進度和質量，提高工作效率，降低審計風險。

三建立“跟蹤機制”。

審計監督的目的，概括起來就是“查錯糾弊，促進規范，加強管理”，核心就是加強審計整改，使被審計單位存在的違反國家規定的財政財務收支問題得到有效糾正，這是審計機關落實審計法，履行審計監督職責的必然要求，也是題中應有之意。要建立“跟蹤機制”，充分認識審計糾正和整改的重要意義。在新的歷史條件下，加大審計糾正和整改力度，全面實現審計監督目的，是實現審計工作有所突破的重要方面和重大舉措。

四要規范審計操作。

審計證據是審計認定事實的基礎和前提，是審計定性和處理處罰的事實根據，按照審計準則的要求，取證要符合客觀性、相關性、充分性和合法性。審計證據應當是客觀存在的事實，不是審計人員的主觀臆斷和想象：審計證據必須是與事實相關聯，不能與所需證明的事項相割裂，無關的審計證據起不到支持審計結論的作用；審計證據必須完整、到位，形成封閉的證據鏈條，能夠全面反映審計事項的全貌，不能因為有被審計單位對問題的認可，而不做深入的檢查取證；審計證據的取得還要符合法定程序和要求，違法取得的審計證據沒有法律效力。要進一步加大對違紀違規問題的查處力度，不放過任何一個可疑的案件線索，確保問題查深查透，要切實規范審計操作，慎重對待審計結論和處理，使審計經得起歷史的考驗。

五要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。

審計復核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質量內部控制中十分重要的一環，是審計質量的最后一道關口。審計復核應該成為審計項目的必經程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，確保審計工作質量。復核是全方位的，但也有一個抓主要矛盾，突出重點的問題。從一般意義上講，要在可能帶來審計風險的實質性問題上下工夫，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進行復核，在定性和處罰處理方面要注意對法律法規依據進行復核，要在錯綜復雜的事實面前，善于從法律角度和當前經濟轉型體制轉軌的實際情況去深入研究和分析，把握其本質的東西，保證既堅持依法審計，又要實事求是、客觀公正；要提升復核層次，復核要有宏觀意識和整體意識，善于綜合、歸納和分析，從個體的復核中發現規律性和傾向性問題，及時向領導提出意見和建議，這不僅要對我們自身審計執法中存在的問題進行綜合分析，還要充分利用復核資源，利用掌握各審計項目情況的優勢，歸納被審計單位違法、違紀行為的規律，提煉出具有共性的傾向性、苗頭性和規律性問題，及時通報、指導審計實踐，幫助審計機關更好地確定審計重點。

促進審計事業的科學發展，歸根到底是要把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，充分把握科學發展觀與審計工作的內在聯系。提高審計質量，防范審計風險是審計機關的一項長期任務和中心工作，對此我們要有清醒的認識，認真研究防范審計風險，提高審計質量的技術和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經濟社會建設又好又快的發展服務。

（作者單位：湖北省十堰市審計局）