公司治理與內部審計探討

王海霞

摘要：隨著市場經濟突飛猛進的發展，公司治理日益受到廣泛的關注和重視，科學合理的公司治理是保證現代企業有效運營的有效基礎與條件，而內部審計是公司治理的重要組成部分，因此要在公司治理中應該切實加強內部審計制度建設，充分發揮內部審計經濟增值的作用。

關鍵詞：公司治理結構；內部審計；經濟增值

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0219-02

1公司治理與內部審計的關系

內部審計是企業內部控制制度的重要組成部分，而一個企業是否能健康發展，是否能以最少的成本產生最大的效益，是否做到人盡其才，物盡其用等等，都在一定的程度上取決于企業的內部控制制度是否有效，內部審計又是作為內部控制制度不可或缺的重要部分，所以可以這樣說內部審計是公司治理結構的重要組成部分。

國際內部審計師協會將內部審計定義為“內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標”。這一定義既將內部審計和風險管理、內部控制和公司治理聯系起來了，又同時指出了現在內部審計的職能：增加組織價值幫助組織實現其目標。我國內部審計過去側重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內的財務會計事項的審計，屬于消極的防弊職能。隨著經濟的發展和社會的進步及現代公司管理制度的完善，內部審計的職能也在不斷的發生著改變。內部審計除了要具有過去的防弊職能外，也應該具有增值興利的職能。內部審計的內容也相應的也要擴寬，不再局限于對財務收支有關的經濟活動的監督審計，而是變成對整個部門、單位的經濟效益、內部控制和風險評價進行監督審計，還要提出改進管理的建議，以達到使組織增值的目的。

2我國企業中內部審計的現狀及存在的問題

目前對我國內部審計制度的研究已經非常成熟了，對于我國內部審計存在問題的認識大致是一樣的，沒有太大的分歧，也沒有太多的新觀點。各家盡管各有自己的見解，但是歸納起來不外乎如下幾個方面。

(1)獨立性不強(或稱為權威性不高)。

根據我國當前的實際狀況，內審人員管理體制使內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響，工作質量直接受單位領導的制約。因此，在此情況下內部審計的獨立性不強，內部審計工作實效不高

(2)企業內部審計的環境不理想。

雖然國家出臺了相關的法律法規指導企業內部審計工作的開展，但企業的內審環境總體而言并不樂觀。首先。內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計的程序與方法、內部審計的標準制定以及內部審計質量的監督等均未形成統一。其次，企業管理者對內部審計的認識存在偏差，認為內部審計是“查錯防弊”，以財務監督為主。有的對內部審計懷有畏懼心理，持懷疑態度，對內部審計有抵觸情緒，甚至不配合。再次，內部審計的相關法律法規仍未完善和健全，缺乏權威的行業協會的支持與指導。這些造成我國企業的內部審計工作無法有效開展和發揮應有的作用。

(3)對內部審計的認識上不足。

我國許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解。還沒有認識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內部審計的觀念。內部審計機構人員東拼西湊，造成內審人員的業務能力不強。企業領導不但不能有力地支持內部審計工作，反而不斷削弱內部審計的力量，使內部審計制度發展緩慢。

(4)內部審計的審計范圍受到一定的限制。

我國內部審計僅局限于財務會計方面，這使大部分的內部審計隸屬于財務性質，從而歸屬財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立，但大多數仍是一班人馬，這使大多數的內部審計成為財務審計的自審過程，其公證性就可能受到質疑。

(5)專業審計人員配備不齊。

隨著市場經濟的建立和發展，企業投資呈現多元化，在計劃經濟時期少有的企業購并、分設、企業間的債務重組、非貨幣性交易等行為時有發生。為服務企業經濟發展和規范企業經濟行為的內審人員必然要參與到企業這些行為中去。這就要求審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才。內部審計人員素質成為開展高層次審計監督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉過來的知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗，使得內審工作多從憑證和賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題。

3發揮內部審計在公司治理中的增值作用

從上面我們可以看出，我國目前的內部審計制度存在著諸多的問題，但我們不能“因噎廢食”。不能因為存在的問題而否定內部審計在公司治理中的作用。在上文也提到過隨著經濟的發展，過去的內部審計職能、審計內容和審計方法都應該有所改變，要隨著事物的發展而發展，而不能總停留在過去，這樣社會才會發展，人類才會進步。從國際內部審計師協會內部審計的定義中我們可以看出“增值價值”被明確提了出來。這也表明了內部審計進入了一個新的發展階段——價值增值階段。所謂增值型內部審計是指降低內部審計工作的成本，提高內部審計工作為企業帶來的效益，以此來提高內部審計部門的地位，更充分地發揮內部審計的作用。內部審計參與價值增值的途徑主要有兩條；一是為組織提供增值服務；二是減少組織損失。在提供增值服務上，主要是通過確認和咨詢服務為組織提供有價值的信息和建議，達到節約成本和提高收益的目的在減少組織損失上。主要是對組織的風險管理、控制及治理程序進行評價。以確保組織的風險管理、控制及治理程序對防止組織價值遭受損失的有效性。這樣增值型內部審計的活動就能深入到風險管理領域和公司治理的范疇，而不再局限于過去的財務收支活動的范疇了。

4總結

從上面論述可知，作為企業監督與評價機制的內部審計是公司治理中一個不可或缺的組成部分，它的基本目標就是幫助組織找出問題，并提出改善的辦法，以實現價值增值。但是由于我們目前企業內部審計存在如前文所述的原因，不能更好的發揮其應該發揮的作用，更不要說要實現價值增值了。所以目前我國企業要做的就是要不斷改善和完善自己的內部審計機制，沒有設內部審計機構的企業要結合自身的情況，再借鑒別的企業的成功經驗盡快建立起自己的內部審計機構。