論企業內部會計控制中的環節控制

高　濤

摘要：主要談企業內部的幾項環節，為企業會計的內部控制提供參考意見。

關鍵詞：企業；內部會計控制；環節

中圖分類號：F606.6

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0155-01

1實物資產控制方面

1.1崗位分工及授權批準

(1)企業應當建立實物資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理實物資產業務的不兼容崗位相互分離、制約和監督。實物資產的采購、驗收、付款、付款審批人員的職務應分離；實物資產使用、實物資產保管、實物資產記錄和實物資產盤點、監督人員的職務應當分離；實物資產報廢審批與實物資產報廢通知單編制人員的職務應當分離。

企業不得由一個人辦理有關實物資產業務的全過程。

(2)企業辦理實物資產業務，應當配備合格的人員，并根據企業具體情況進行崗位輪換。辦理實物資產業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

(3)企業應當對實物資產業務建立嚴格的授權批準制度。明確審批人員對實物資產業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理實物資產業務的職責范圍和工作要求。

(4)審批人員應當根據實物資產授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批。不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理實物資產業務。對于審批人超越授權范圍審批的實物資產業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人員的上級授權部門報告。

(5)企業對于重要的實物資產購置業務。應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防止貪污、侵占實物資產的行為。

1.2存貨資產的管理

(1)驗收部門應在購進日期、品名、規格、供貨單位、質量和數量等方面對存貨進行檢驗，并及時填置預先連續編號的進庫單，經部門主管簽字，交會計部門和采購部門。

(2)生產部門及其他存貨使用部門根據預算經主管人員批準后。填置頒料單，保管人員審核無誤后發料在領料單上簽字，并記錄在冊，填制預先連續編號的出庫單，經授權人簽字批準，方可發貨。

(3)銷售商品時，倉庫保管人員應根據銷售合同、銷售發票發貨。填制出庫單，經授權人批準簽字，發貨，出庫單交會計部門。

(4)企業應定期對存貨進行盤點，做好存貨收、發記錄；企業應當制定合理的倉儲損耗定額，完善消防、防水等措施防止因保管不善或其他原因造成丟失、殘損、霉變保證存貨安全；制定安全操作規章制度，保證在收發貨和保管過程中存貨的安全。

(5)企業應當制定詳細的存貨報廢毀損核銷制度，由倉庫保管人員或盤點人員提出申請，經相關授權責任人審核批準后方能核銷，若由于保管不善而引起存貨毀損的還應追究相關人員的責任。

1.3固定資產的管理

(1)驗收時，必須經使用部門工程師在固定資產驗收單上簽字同意才能付款；需要進一步安裝的機器設備，應由專門的工作人員進行監督控制，逐步調試，保證質量，最后還要進行全面和綜合性的測試，合格方能簽發驗收合格證書。

(2)應對固定資產進行分類作詳細的記錄，作好卡片賬、明細帳和總分類帳，定期或不定期的進行復核盤點。

(3)企業應分類記錄固定資產的使用、折舊、維護保養情況，及時了解固定資產的狀況。

(4)企業應當建立并嚴格執行固定資產定期盤點制度，檢查固定資產的實存和使用情況，對盤虧、盤盈的固定資產按有關規定執行。

(5)企業應制定嚴格的固定資產清理、報廢制度，根據不相容職務原則，經授權人批準，由固定資產使用部門、財務部門等處理。固定資產的殘值收入應及時足額入賬；固定資產維護修理費用應嚴格控制在預算范圍內。

2工程項目控制方面

2.1崗位分工及授權批準

(1)建設企業應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位地職責權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。工程項目議案的提出、論證和決策應當分離；負責工程項目施工建設的人員不得兼任工程項目的審批、記錄、驗收工作；工程項目的預算、決算、招標、投標、工程質量監督等均應明確劃分責任，由專門的部門和人員負責。

(2)建設企業辦理工程項目業務應當配備合格的人員。辦理工程項目業務的人員應當熟悉我國現行法規及工程項目方面的知識，具備良好的職業道德，忠于職守、客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

(3)建設企業應當對工程項目業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對工程項目業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理工程項目業務的職責范圍和工作要求。

2.2工程項目的管理

(1)對用于工程項目的資金企業應建立專門的賬戶，全面、完整的反映整個工程授權部門報告。的進度和各項成本費用。

(2)企業應當建立完善的內部報告制度，以全面、及時、準確的報告反映工程項目業務中的重要信息。

(3)企業應當建立工程項目定期或不定期的會計分析制度，及時發現問題并向有關方面反映，避免或減少損失。

(4)企業應當建立良好的工程物質控制系統，定期或不定期的對工程物質進行盤點，保證工程物質的安全性。

(5)企業應當加強工程項目建設資金的控制，審核工程項耳資金的籌集，保證工程項目資金來源的合法性和可靠性，不得非法集資、擠占生產資金，若要追加投資，須經相關部門重新審核批準：工程項目資金不得用于計劃外項目，保證工程項目資金的安全。

(6)建設企業應當建立合理的概預算程序與制度，實現對工程項目造價的控制，將工程項目的實際投資額嚴格控制在設計范圍內。概預算編制口徑的確定應當考慮固定資產核算的要求。

3采購與付款控制方面

采購與付款控制是指合理設置采購與付款的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的控制。目的是堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險。

3.1崗位分工和授權批準

(1)企業應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。負責采購的人員不得兼任驗收、付款、會計記錄工作；采購與付款業務不相容崗位至少包括：①詢價業務與確定供應商；②采購合同的訂立與采購合同的執行；企業不得由一人辦理采購與付款業務的全過程。

(2)企業辦理采購與付款業務，應當配備合格的人員。辦理采購與付款業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高業務素質和職業道德水平。有條件的企業可以建立雇員忠誠保險制度或雇員擔保制度。

(3)企業應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度。明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程度、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。

3.2監督檢查

(1)企業應當建立對采購與付款業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限。定期和不定期的進行檢查。

(2)采購與付款監督檢查的主要內容包括：

①采購與付款業務相關的崗位及人員的設置情況重點檢查是否存在采購與付款業務不相容職務混崗的現象。⑦采購與付款授權批準制度的執行情況重點檢查請購、審批、合同訂立、采購、驗收與付款的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。③應付賬款、應付票據和預付賬款的管理重點檢查應付賬款、應付票據和預付賬款的形成和支付的正確性、時效性和合法性。④有關憑證和文件的使用和保管重點檢查采購與付款業務中產生的憑證和文件的手續是否健全、是否存在漏洞。⑤對違規行為的處罰情況重點檢查企業對沒有按照有關規定辦理采購與付款業務人員是否得到合適的處理，是否有違規不究的情況。