企業財務管理業績評價方法探討

楊　麗

摘要：對企業業績評價的研究已經十分繁多，但對財務管理工作本身的業績評價研究的很少。為此，以平衡計分卡(Bsc)和層次分析法(AHP)為基礎，建立了對財務管理工作業績評價的框架。并以內部流程業績為例說明了具體評價指標設計和權利確定的程序，而且還詳細分析了企業財務管理業績評價的實施步驟和程序。

關鍵詞：財務管理；業績評價；平衡計分卡；層次分析法

中圖分類號：F253.7

文獻標識碼：A

文章編號：1672－3198(2009)11—0190－02、

1平衡計分卡設計指標的原理

目前，由于針對企業職能部門的業績評價研究成果較少，直接導致評價方法和指標設計思路是空白。平衡計分卡是一種相對于傳統業績評價更加全面的管理思想和方法。因此，借鑒平衡計分卡的原理和思想對財務管理業績的指標進行設計，有助于提高其科學性和合理性。

1、1平衡計分卡的定義

美國著名教授Robert s Kaplan和復興方案公司總裁David P Norton于1990年提出平衡計分卡，隨后理論界和企業界都對之十分推崇。平衡計分卡的核心思想在于立足于企業戰略規劃，通過對創造企業未來良好業績的驅動因素的分析和衡量，從財務、客戶、內部流程以及學習與成長等四個維度綜合衡量和評價企業的經營業績。因為它平衡兼顧了戰略與戰術、長期和短期目標、財務和非財務指標、滯后和先行指標、內部和外部指標等諸多方面從而得名平衡計分卡。

根據平衡計分卡的評價的框架，既然企業最終日的是獲得利潤，因而反映獲利水平的財務性績效指標是企業的重要方面。但顧客對產品或服務的滿意，可以鞏固和增強企業的市場競爭優勢，確保企業長遠的財務業績。內部流程是企業向顧客提供產品或服務的過程，其對于企業財務以及顧客方面目標的實現往往起關鍵作用。企業的學習與成長反映企業是否具有能繼續改進和創造未來價值的能力，從而成為實現上述三個方面指標的基礎?？梢钥吹?，平衡計分卡在保留傳統財務指標的同時，引入顧客、內部流程以及學習與成長三個方面的評價指標。通過四個維度之間的邏輯關系，找到了一個全面的績效測量框架和推動績效實現的科學思路。

1、2企業財務管理評價中的維度確定

平衡計分卡作為一種績效評價工具，它同樣可以被應用于企業財務管理工作本身的績效評價之中。由于財務部門本身是不盈利的，而是以服務其他部門和企業財務需求作為自己的職責，所以企業財務管理部門的業績績效平衡計分卡的基本模型、具體內容必然不同于企業組織層次。

財務部門管理的業績評價模型也應該有四個維度，分別是：一是服務對象維度。在服務對象維度。財務部門管理人員需要回答兩個問題：誰是我們的服務對象?我們怎樣為我們的服務對象創造價值?其中關鍵的問題是服務對象的確定，這直接關系到服務對象滿意度指標的制定。從宏觀來說，財務部門的服務對象企業和全體員工。但由于員工與股東之間存在多重委托代理關系，具體財務管理服務的效果在多大程度能滿足股東的利益是需要考慮的。但所有與財務管理部門有直接聯系的單位或人員都必須作為服務對象，因為只有具體的服務對象滿意，才能說財務管理部門在履行了自己的職責。也就是說，企業各部門員和管理者對財務管理部門的資金保障程度、服務滿意度決定了財務管理的業績好壞。二是財務維度。財務管理部門自身雖然不以利潤最大化為目標，但在市場機制逐漸健全的條件下，高效率的工作和低成本的創造價值對企業發展也是至關重要的。因此，也要考慮財務管理部門本身的資金消耗和效益問題。三是內部流程維度。財務管理的內部流程維度的評價指標是由服務對象維度的相關指標所驅動的，這與企業層次的由財務指標驅動不同。財務管理工作需要建立眾多內部控制制度和與核算、資金管理相關的業務流程，因此評價財務管理業務流程的效力也是對財務管理工作業績評價的重要維度。四是學習與成長維度。學習與成長是財務管理部門是否具有繼續改進和創造未來價值的能力，主要體現在財務管理手段的創新能力、財務目標定位準確程度、內部人員創新能力等內容。

以上是應用平衡計分卡思想設計的財務管理業績評價的四個主要維度。當然，平衡計分卡不只是有固定的四個維度，所有對財務管理業績評價的成敗起著重要作用、且能為企業創造價值的，都可以在平衡計分卡上得到體現。

2內部流程業績評價指標設計范例

通過對財務管理業績衡量的平衡計分卡維度和內容分析，對如何評價財務管理業績有了初步認識。下面以財務管理工作的內部流程維度為例設計該維度的評價指標，并說明了層次分析法是確定指標權重較為適宜的方法。其他維度的指標設計和權重確定可以參照內部流程業績維度進行。

2、1一級評價指標設計

首先，明確財務管理工作業務類型和內容，確定具體的流程種類。一般企業財務管理工作流程都包括預算工作流程、會計核算流程、借款報銷流程、成本計算流程等。

然后，在各類流程框架下，細分每個流程的具體環節。如會計核算流程需要細分成會計憑證填制、傳遞、審核、記賬、入賬、編制報表、歸檔等，這些環節需要設計出相應的評價標準。按照相同的思路，可以設計出其他類別業務流程的詳細環節和評價標準。

2、2明細評價指標設計

在確定了預算工作流程、會計核算流程、借款報銷流程、成本計算流程四類一級評價指標后，就需要針對每類一級指標設計對應的二級甚至三級明細指標。

對于預算工作流程，要看預算編制過程中企業所屬各單位和部門是否履行了相關職責，并嚴格按照企業單位確定的零基預算要求組織了預算編制。此外還應該考察預算編制過程中，各單位和部門是否科學合理地編制了預算。因此，可以對預算工作流程一級指標具體分為三類二級指標，分別表示財務管理部門和其他部門單位組織編制的程序是否嚴格規范，各部門、單位是否認履行了相關程序并切實按照零基預算的要求認真編制建議方案、修訂部門或單位分項預算。對于所屬三級明細指標要詳細區分每個二級指標應該包括的內容。

對于會計核算流程設計二級評價指標要按照會計核算流程的各組成環節進行設計，主要包括會計憑證填制、傳遞、審核、記賬、入賬、編制報表、歸檔等各項工作的評價指標。對于三級評價指標應該是二級指標的詳細劃分或標準要求。如會計憑證填制的三級評價內容可以為要素是否完整、填制程序是否規范等內容或標準要求。

對于借款報銷流程可以分為借款審批、借款過程控制兩大二級明細指標；而對于成本計算流程要根據不同企業或行業具體考慮設計，因為不同企業的產品種類和成本動因及發生序次有很大差別。

2、3評價指標權重確定

不同的評價指標在形成最終評價結果時的重要性不一樣，為此需要確定各指標的權重。目前，確定評價指標權重

的方法比較多，包括層次分析法、模糊評價法等。盡管不同的權重確定方法都是以專家打分來確定，但由于層次分析法能夠為不同層次的指標賦予權重。因此，比較適合有多層次評價指標體系的財務管理部門業績評價。

3財務管理業績評價實施程序

在利用BSC思想確定評價指標和利用了AHP方法確定各評價指標的權重后，就需要明確實施績效評價的實施程序。首先，應該給每個指標確定一個標準值；其次，針對具體單位財務管理工作計算出得分值；再次，把具體單位得分值與標準值作比再乘該指標的權重即得到某指標的實際得分值；最后再把所有指標的得分值進行加總，即可得評價結果值。

3、1給每個績效評價指標確定標準值

標準值往往是經驗的總結。如財務部門向其他部門提供的財務保障和服務所得到各部門和人員認可的程度。究竟滿意度達到多少才算標準，這需要進行經驗判斷；再如，財務管理人員的各層次學歷比例、崗位輪換頻次應該是多少才算達到標準，這也需要根據單位不同和時代不同進行合理判斷。也就是說，如果是企業單位內部進行自我評價，需要對各項業績評價指標的標準值根據經驗給出或使用行業平均值。

3、2具體企業財務部門管理各指標得分值及相對值的確定

為了對某一具體企業財務部門管理工作進行業績評價，就需要對每個指標給出每個單位的值?？梢钥紤]與本行業的企業進行比較，需要用具體單位各項財務管理業績指標的實際值與標準值(可以是行業平均值或中位值)作比較，得出相對得分值。然后用得分值和權重相乘加總，即可得對應類別或維度的值。再把各維度的指標得分加總就是某一財務管理部門的總得分，這樣就可以把一個行業的財務管理部門進行排序比較。

定量指標算出后，還應結合以前財務管理工作中常用的定性分析和評價給出最終的財務管理業績評定結果。

4結語

企業財務管理是企業正常運轉的重要業務內容之一，但由于長期以來財務管理業績難以考核，導致財務管理本身的業績不理想。究其根本原因，主要是由于財務管理制度不健全、財務服務意識低、財務管理創新程度低、財務管理活動無績效觀念導致。而本文設計的財務管理工作業績評價方法有助于改善這一局面，推動企業管理績效的提升從而有利于企業的長遠發展。以BSC思想為基礎，介紹了設計評價指標的思路；以AHP法為基礎，介紹了在以BSC思想指導下設計評價指標后權重如何確定；然后說明了財務管理部門工作業績的評價實施步驟。當然本文并沒有詳細考慮企業財務管理工作實施業績評價所帶來的實施成本和附帶成本問題。因而，下一步的研究應該針對不同的改進方法和思路探討改進的可行性及相對優劣程度。

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