論事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用核算

石艷春

摘要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)構(gòu)筑我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新體系，體現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的新思路，規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理都起著重要的現(xiàn)實(shí)作用。具體探討了新時(shí)期下事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入費(fèi)用的必要性與措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F253.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198(2009)11—0172－01

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1、1事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性

我國自建國以來，一直實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。與此相適應(yīng)，事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)也都納入國家計(jì)劃。20世紀(jì)80年代至今，我國開始對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了一系列改革，雖然事業(yè)單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它卻是構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不可缺少的重要組成部分，事業(yè)單位一方面積極地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和精神文明建設(shè)服務(wù)。另一方面，又是商品的購買者和使用者，因此，事業(yè)單位必然要介入市場(chǎng)，必然要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律去辦事，這些使得在高度集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的原有預(yù)算會(huì)計(jì)模式受到極大沖擊，迫切要求對(duì)原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。比如當(dāng)前醫(yī)院、廣播電視、劇團(tuán)等事業(yè)單位，資金90％以上都由市場(chǎng)解決。由于事業(yè)單位的自籌資金比重越來越大，使得這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革重新確立了單位預(yù)算的管理方式。同時(shí)我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，當(dāng)前我國所有事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行由財(cái)政部制定的自1998年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這本會(huì)計(jì)制度將我國所有行政單位和事業(yè)單位放在一起，對(duì)行政單位與事業(yè)單位以及對(duì)各類事業(yè)單位都不加區(qū)分，可以說這是一本事無巨細(xì)，一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度，在很大程度上已不能適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要。各類事業(yè)單位普遍按照自身的特點(diǎn)，結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，由各事業(yè)單位的行業(yè)主管部門制定各自的會(huì)計(jì)制度，不制定的，各事業(yè)單位由此提供的會(huì)計(jì)信息在很大程度上對(duì)于國家、社會(huì)有關(guān)各方及事業(yè)單位本身都缺乏有用性，并且在很大程度上具有任意性，缺乏真實(shí)性和可比性。因此，事業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。

1、2事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

在我國，預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已有一定的研究基礎(chǔ)，不過當(dāng)前我國試點(diǎn)改革的單位基本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量。建立較為合理、完善的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。其認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不是完全對(duì)立的、排斥的，它們是可以相互補(bǔ)充、共同存在的。這兩種核算基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為：“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一端，到完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個(gè)極端中間有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)應(yīng)付制基礎(chǔ)的修正”。在國際上，大部分國家都是實(shí)行修正的應(yīng)計(jì)制或修止的現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，根據(jù)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的具體情況，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也是可行的。同時(shí)在我國，預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革己有一定的輿論基礎(chǔ)。近幾年，許多預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作者，不僅對(duì)國外政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法和經(jīng)驗(yàn)做了大量的宣傳介紹，而且，對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題也進(jìn)行了深入的探索和研究，取得了許多理論成果，并提出了許多可操作性建議。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的方向一完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)為收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。從當(dāng)前的理論上講，實(shí)行成本核算，必然要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算幾乎是不可能的。事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，其重要作用在于如實(shí)反映各單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不是為了計(jì)算盈虧，但要考核業(yè)務(wù)成果、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，都需要利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算信息。引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)而言的，因?yàn)槲覈A(yù)算會(huì)計(jì)體系除了包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)還包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)主要是為政府及其主管部門服務(wù)的，其核算的會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)和內(nèi)容都與事業(yè)單位會(huì)計(jì)有著明顯的區(qū)別，所以，全國預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)會(huì)計(jì)課題組對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)整體采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再慢慢過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，是負(fù)責(zé)任的，也是可行的。在我國事業(yè)單位，可以直接引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。它能強(qiáng)化事業(yè)單位各部門的責(zé)任。有效地評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績，使得作為事業(yè)單位主管部門的政府和會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出，即提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質(zhì)量確定撥款和投資額。在公共資源的管理方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已經(jīng)到達(dá)的物資進(jìn)行登記造冊(cè)，掛人應(yīng)付款項(xiàng)類，就能很好地避免物資入賬不及時(shí)，管理混亂的局面，可以有效地杜絕資源的浪費(fèi)。不過在當(dāng)前情況下，事業(yè)單位也不可能全部取締收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，為此我們認(rèn)為，為協(xié)調(diào)這兩種記賬基礎(chǔ)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本管理，可采用以下方式加以解決：總賬科目按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)運(yùn)作，另增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)科日。日常按權(quán)責(zé)發(fā)生制組織明細(xì)分類核算。期末根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，通過編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行必要的賬戶調(diào)整。這樣可保證月末、年末總賬和各明細(xì)賬在收付實(shí)現(xiàn)制下保持一致。

總之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革對(duì)構(gòu)筑事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新體系，體現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的新思路。促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展都起著重要的現(xiàn)實(shí)作用。為此，就更需要加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的步伐，積極采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入費(fèi)用的方法。

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