談會計差錯的處理

陸　進

摘要:對在會計實務中發現的差錯,根據發現的時間、差錯所屬的會計期間以及差錯的性質分別采用紅字更正法、補充登記法或追溯調整等方法進行更正處理。

關鍵詞:會計差錯 時間 期間 性質 更正

在會計工作中由于種種原因,會出現這樣或那樣的差錯,對發現的差錯要按照有關規定和方法及時予以更正,更正時要根據發現差錯的時間、差錯所屬的會計期間和差錯的性質(重大差錯還是非重大差錯),采用不同的方法進行處理。下面就談談在不同情況下會計差錯的更正處理方法。

一、月度內發現的本月度的差錯

月度內發現的本月度的差錯,無論是重大差錯還是非重大差錯,都適用錯帳的更正方法,即采用劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。如12月28日發現本月15日用現金發放的交通費補貼2000元錯記為:

借:應付福利費2000.00(1)

貸:現金2000.00

并已登記入帳,發現這個錯誤后應采用紅字更正法予以更正如下:

借:應付福利費2000.00(下劃線表示紅字,下同)

貸:現金2000.00

同時借:管理費用2000.00

貸:現金2000.00

編制上述分錄并登記在本月的相關帳戶,即可達到更正的目的。

二、本期發現的本會計年度的差錯

本期發現的本會計年度的差錯,無論是重大差錯還是非重大差錯,應當調整本期的相關項目。如12月28日發現本年7月15日用現金發放的交通補貼2000元錯記為(1),發現這個錯誤后,由于7月的帳已經結帳,因此不再調整7月的帳,而是調整12月的相關項目,編制調整分錄如下:

借:管理費用2000.00

貸:應付福利費2000.00

三、本期發現的與前期相關的差錯

對于本期發現的與前期相關的差錯,首先要看發現差錯的時間,以確定是否屬于資產負債表日后事項,然后根據不同情況進行調整處理。

(一)屬于資產負債表日后事項的差錯

這類差錯要按照資產負債表日后事項的調整事項的處理原則和方法進行處理,涉及損益的事項,通過以前年度損益調整帳戶核算;涉及利潤的調整事項,通過利潤分配—未分配利潤帳戶核算;涉及損益以及利潤分配的調整事項,直接調整相關帳戶。通過上述帳務處理后,還應同時調整會計報表相關項目數字及有關附注中的相關數字。如2005年1月20日發現2004年10月15日用現金發放的交通費補貼2000元錯記為(1),2004年度財務會計報告董事會批準報出日為2005年3月20日,2004年利潤總額為10000元,企業所得稅稅率為33%,2004年凈利潤提取了10%的法定盈余公積。對這個差錯應編制如下調整分錄:

借:以前年度損益調整 2000.00

貸:應付福利費 2000.00

借:應交稅金-應交所得稅 660.00

貸:以前年度損益調整 660.00

借:利潤分配-未分配利潤 1340.00

貸:以前年度損益調整 1340.00

借:盈余公積-法定盈余公積 134.00

貸:利潤分配-未分配利潤 134.00

同時調整資產負債表中相關項目的金額:應付福利費調增2000元,應交稅金調減660元,盈余公積調減134元,未分配利潤調減1206元;損益表中管理費用調增2000元,所得稅費用調減660元,提取法定盈余公積調減134元,未分配利潤調減1206元。

(二)不屬于資產負債表日后事項的差錯

發現的不屬于資產負債表日后事項的差錯,要區分重大差錯還是非重大差錯。是非重大會計差錯,如影響損益,應直接計入本期凈損益,其他相關項目也應作為本期數一并調整,如不影響損益,應當調整本期相關項目,調整的方法與本期發現的本會計年度的差錯的調整方法相似;是重大會計差錯,應當將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益,會計報表其他相關項目的年初數也應一并調整,如不影響損益,應調整會計報表相關項目的年初數。調整方法與資產負債表日后事項的調整方法相似;在編制比較會計報表時,對比較會計報表期間的重大會計差錯,應當調整各期間凈損益及相關項目,視同該差錯在發現當期就已更正,對于比較會計報表以前期間的重大會計差錯,應當調整比較會計報表最早期間年初留存收益;對于本期發現的以前期間的重大會計差錯,還應在財務會計報表附注中披露差錯的內容及更正金額。

參考文獻:

[1] 葛家澍、耿金嶺,《企業財務會計》

[2] 《企業會計準則——資產負債表日后事項》

[3] 《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》