新稅法下高校教師個(gè)人所得稅籌劃研究

王淑華

〔摘 要〕對高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于提高其納稅意識，維護(hù)其合法權(quán)利，也有利于國家稅收收入的增加、稅收制度的日益完善和稅法質(zhì)量的提高。本文分析高校教師個(gè)人所得稅籌劃的意義和必要條件，結(jié)合新稅法相關(guān)規(guī)定提出高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路。

〔關(guān)鍵詞〕高校教師；個(gè)人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文

章編號：1008-4096(2009)03-0073-03

一、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的意義

稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，這個(gè)概念是20世紀(jì)90年代才引入中國的。蓋地認(rèn)為，“稅收籌劃就是在不違反國家有關(guān)法律和國際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排”^[1]。高金平則認(rèn)為，“納稅籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排”^[2]。對高校教師的個(gè)稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于社會(huì)和諧，長遠(yuǎn)來看既能增加國家稅收收入總量，又能提高高校財(cái)務(wù)管理水平，降低高校整體稅負(fù)，還能降低稅收成本，為高校廣大教職工爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)高校教師的納稅意識，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自覺的納稅遵從。

我國自1980年開征個(gè)人所得稅，至今已走過28年的風(fēng)雨歷程。截至2007年，我國年個(gè)稅收入已從當(dāng)初的16萬元發(fā)展到3 185億元。早在2000年，高校教師就被國家稅務(wù)總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對象。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和教育事業(yè)的快速發(fā)展，作為人類靈魂工程師的高校教師的待遇也得到較大的提高。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)資料，近年來高校教師的平均收入成倍增長，人月均收入達(dá)到5 000元以上，高校教師已成為2007年我國十大高薪職業(yè)之一。自2008年3月1日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資、薪金所得超過2 000元的部分就要按照九級超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅，因此，高校相關(guān)部門如何對教師個(gè)人收入進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃就變得尤為重要。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路

高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資（工資、津貼）所得、勞務(wù)報(bào)酬（培訓(xùn)班授課收入、科技創(chuàng)新項(xiàng)目收入、外出講座收入、評審咨詢收入等）所得、稿酬所得等，因此本文主要就上述三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃。

1. 高校教師工資、薪金個(gè)人所得稅籌劃

(1) 薪酬成本福利化。即將薪酬的一部分直接以成本如住房、交通、通信、學(xué)術(shù)會(huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷。這樣教師可以在實(shí)際收入水平不下降的情況下減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅賦。如某大學(xué)講師每月工資收入2 500元, 其中500元為無住房戶每月住房補(bǔ)貼。另支付培訓(xùn)費(fèi)1 000元。如果學(xué)校每月支付2 500元工資,則該講師應(yīng)納個(gè)人所得稅125元［(2 500元-2 000元+1 000元)×10%-25元］。如果學(xué)校為該講師提供住房,每月僅支付2 000元工資,另支付該講師1 000元培訓(xùn)費(fèi),以發(fā)票報(bào)銷形式領(lǐng)取,則因未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),無須納稅,從而節(jié)稅125元。

（2）工資薪金勞務(wù)化。當(dāng)應(yīng)稅所得在20 000元以上時(shí),工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率高,因此將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬更有利于節(jié)稅。如某大學(xué)教授在遼南公司兼職并簽訂了雇傭合同。2008年3月該教授共獲得工薪收入10萬元 (其中學(xué)校所發(fā)工資3 000元,華南公司工資所得97 000元)。如果華南公司與該教授有雇傭與被雇傭關(guān)系,則10萬元可作工資薪金收入,這樣該教授應(yīng)納個(gè)人所得稅28 825元［(100 000元-2 000元)×40%-10 375元］。如果遼南公司與該教授沒有簽訂雇傭合同,不存在雇傭與被雇傭關(guān)系,則2008年3月該教授在遼南公司領(lǐng)取的97 000元應(yīng)視為勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬每次超過4 000元的,用收入減去收入額的20%再乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；超過2萬元至5萬元部分,加征五成；超過5萬元部分,加征十成。則該教授2008年3月應(yīng)納個(gè)人所得稅24 115元{［97 000元×(1-20%)×20%］+(50 000元-20 000元)×20%×50%+(77 600元-50 000元)×20%+［(3 000元-2 000元)×10%-25元］},從而節(jié)稅4 710元(28 825元-24 115元)。

（3）均衡分?jǐn)偞箢~薪酬。因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率,若將較大一次收入平均分?jǐn)傆诟鱾€(gè)時(shí)期則可減輕稅賦。如某大學(xué)教授全年固定收入為54 000元，如果該教授每月的工資為2 500元,12月份領(lǐng)取獎(jiǎng)酬金為24 000元,那么,全年應(yīng)納個(gè)人所得稅5 025元［(2 500元-2 000元)×5%］×11+［(24 000元+2 500元-2 000元)×25%-1 375元)］。如果將年終獎(jiǎng)金平均分?jǐn)傆诿吭?該教授每月的工資為4 500元,那么其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅3 000元{［(4 500元-2 000元)×15%-125元］×12},從而節(jié)稅2 025元(5 025元-3 000元)。

（4）合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)酬。高校教師的科研獎(jiǎng)酬金按科研工作量發(fā)放給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,如果將科研獎(jiǎng)酬金直接以報(bào)銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、資料等相關(guān)科研支出,再按規(guī)定給教師發(fā)放獎(jiǎng)酬差額,則可降低應(yīng)納稅所得額。如某高校教授2008年3月開始研究有關(guān)船舶投資方向的橫向課題,共發(fā)表論文10余篇,期間支付調(diào)研費(fèi)、版面費(fèi)、資料費(fèi)等費(fèi)用成本預(yù)計(jì)開支24 960元。2008年末按照其所在學(xué)校科研考核和獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定,統(tǒng)計(jì)其科研工作量發(fā)放科研酬金36 000元。那么,該教授一次取得獎(jiǎng)金36 000元應(yīng)納5 275元(36 000元×15%-125元),稅后收入為30 725元。若將已支出的24 960元計(jì)入科研項(xiàng)目,那么獲得的科研酬金為11 040元,則應(yīng)納稅1 079元(11 040元×10%-25元),可節(jié)稅4 196元(5 275元-1 079元)。

（5）合理設(shè)計(jì)全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額。全年一次性獎(jiǎng)金可按年計(jì)按月平均支付；年薪可分為月薪和一次性年終獎(jiǎng)支付,當(dāng)后者適用的稅率低于前者時(shí),應(yīng)先按低稅段最大額支付年終獎(jiǎng),其余均則分?jǐn)偟矫吭轮Ц叮划?dāng)年薪再度升高打破第二種條件時(shí),扣繳人可做出年終獎(jiǎng)不變、增加月薪支付并提高其稅率,或者月薪不變而增加年終獎(jiǎng)支付并提高稅率與月薪相等。如某高校教授全年應(yīng)稅工資、薪金收入為68 400元,如果每月平均發(fā)放5 700元,則全年應(yīng)交個(gè)人所得稅5 160元{［(5 700元-2 000元)×15%-125元］×12}。如果每月平均發(fā)放3 600元,年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金25 200元,則全年應(yīng)納稅5 275元{［(3 600元-2 000元)×10%-25元］×12+(25 200元×15%-125元)}。如果每月平均發(fā)放4 000元,年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金20 400元,則全年應(yīng)納稅4 115元{［(4 000元-2 000元)×10%-25元］×12+(20 400元×10%-25元)},通過比較不難看出,后者為最佳納稅方案。

（6）充分利用稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)稅法規(guī)定,獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼,不繳個(gè)人所得稅；另外,按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。因此,可充分利用這些政策以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長期儲(chǔ)備,盡量提高工資中免稅部分比重,減少計(jì)稅工資額。

2.高校教師勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃

（1）勞務(wù)報(bào)酬工薪化。由于應(yīng)納稅所得額在20 000元以下時(shí),工資薪金所得的適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低,因此在可能的情況下應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金以降低教師應(yīng)稅所得額。如某大學(xué)教授在某航運(yùn)公司兼職未簽訂雇傭合同。2008年3月共獲得收入6 000元(其中學(xué)校所發(fā)工資為3 000元,航運(yùn)公司勞務(wù)報(bào)酬所得為3 000元)。由于該教授未與航運(yùn)公司簽訂雇傭合同,在航運(yùn)公司取得的收入可按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅,因此其2008年3月應(yīng)納稅515元{［(3 000元-2 000元)×10%-25元］+(3 000元-800元)×20%}。如果該教授與航運(yùn)公司簽訂了雇傭合同,在航運(yùn)公司取得的收入則按工資薪金所得計(jì)稅,那么2008年3月其應(yīng)納稅475元［(6 000元-2 000元)×15%-125元］,從而節(jié)稅40元(515元-475元)。

（2）分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬所得。教師取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額,或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲确椒?將每一次勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。如某教授為另一高校兼職教授,每學(xué)期4個(gè)月中每周到該校授課一次,每次酬金2 000元,共計(jì)32 000元。若該校一次性支付該教授32 000元酬金,則其應(yīng)納稅5 680元［32 000元×(1- 20%)×30%-2 000元］；若與該校商定酬金按月支付,則每月應(yīng)納稅1 280元［8 000元×(1-20%)×20%］,4個(gè)月納稅5 120元(1 280元×4),從而節(jié)稅560元(5 680元-5 120元)。

（3）合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同。教師在簽訂勞務(wù)合同時(shí)如果不僅重視其法律含義,還要重視稅收因素,那么,通過巧妙設(shè)計(jì)勞務(wù)合同,可以使企業(yè)和教師達(dá)到共贏。如某教授為某物流企業(yè)培訓(xùn)員工,按照原合同規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付勞務(wù)報(bào)酬50 000元,其他費(fèi)用如交通費(fèi)、食宿費(fèi)等10 000元由該教授自理,在這種狀況下其應(yīng)納稅10 000元［50 000元×(1-20%)×30%-2 000元］；若將合同中的報(bào)酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)40 000元,往返機(jī)票、食宿費(fèi)全部由甲方負(fù)責(zé)”,則其應(yīng)納稅7 600元［40 000元×(1- 20%)×30%-2 000元］,從而節(jié)稅2 400元(10 000元-7 600元)。

3.高校教師稿酬個(gè)人所得稅籌劃

（1）巧妙分解一次性收入。即讓實(shí)際獲得的收入分解幾次支付使稅負(fù)降低。如某教授出版一部航運(yùn)管理方面的著作獲得稿13 000元,若一次性獲得13 000元, 則應(yīng)納稅1 456元［13 000元×(1-20%)×20%×(1-30%)］；若將13 000元5次領(lǐng)取,每次2 600元,則應(yīng)納稅1 260元［(2 600元-800元)×20%×(1-30%)×5］,從而節(jié)稅196元(1 456元-1 260元)。

（2）盡量出版系列叢書。將某些著作分解為幾個(gè)部分,以系列形式出版,則該著作可被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅,從而降低稅負(fù)。如某教授準(zhǔn)備出版的航海學(xué)方面的專著預(yù)計(jì)稿酬10 000元。若以1本書形式出版,應(yīng)納稅1 120元［10 000元×(1-20%)×20%×(1-30%)］；若以4本書形式出版,應(yīng)納稅952元{［(10 000元÷4)-800元］×20%×(1-30%)×4},從而節(jié)稅168元(1 120元-952元)。

三、結(jié) 語

從以上高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃的案例可以看出，它確實(shí)體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。通過對個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，納稅人既履行了依法納稅的義務(wù)，又維護(hù)了自己的合法權(quán)益；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。

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（責(zé)任編輯：楊全山）