議聯合國兒童基金會國家辦公室審計

李越冬

一、聯合國兒童基金會職能及外部審計機構

聯合國兒童基金會（UNICEF）是聯合國大會的下屬機構，其工作主要是通過分布在191個國家的國家項目完成的，組織分為三個層次：總部、地區總部、國家辦公室。聯合國兒童基金會在世界各地有7個地區辦事處、127個國家辦事處，此外還設立36個國家委員會，成員由聯合國經社理事會選舉產生。總部包括美國紐約、哥本哈根供應中心、佛羅倫薩研發中心，以及東京和布魯塞爾。

兒童基金會資金來源分為一般資金來源和其他資金來源，其中，一般資金來源來自總部的撥款（即聯合國的財政撥款），而其他資金來源是來自于當地政府的捐贈、公司的捐贈，和兒童基金會賀卡銷售業務。在兒童基金會開展的業務主要圍繞四個領域展開：（1）生存、增長和發展：將在正常、緊急和過渡情況下支持基本健康、營養、水和衛生方案，環境等新興領域，在家庭、社區、服務提供者和政策等層面上支持幼兒和產婦護理；（2）優質教育和兩性平等：為完善教育設施做好發展準備；改進就學機會、堅持學業和完成學業，尤其要照顧女童；提高教育質量；減少風險和緊急情況下的教育；以及兒童基金會繼續在聯合國女童教育倡議方面起領導作用，繼續發揮帶頭作用；（3）艾滋病毒/艾滋病：重點是加強對因為艾滋病毒/艾滋病而成為孤兒和變得脆弱的兒童的照管和服務，促進擴大婦女兒童的就醫機會，在兒童和青少年中預防感染；以及繼續大力參與聯合國艾滋病毒/艾滋病聯合規劃署的工作；（4）保護兒童：加強國家環境、能力和應對措施，以保護兒童免受暴力、剝削、虐待、忽視及沖突的影響。

對聯合國兒童基金會機構進行外部審計的是聯合國審計委員會（United Nation Board of Directors），其是設置于大會下的一個機構，根據大會（General Assembly）1946年12月第74（I）號決議成立，其負責審計聯合國各組織及其各基金和方案的賬目，并通過行政和預算問題咨詢委員會（Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions）向大會報告其審計結果和建議。為此，大會任命了三名審計委員，所有接受任命者必須是會員國的審計長（或擔任同等職務的高級官員）。審計委員會的委員對審計工作負有共同責任。審計委員會是完全獨立的，只對審計工作負責。

二、聯合國兒童基金會國家辦公室審計特點

筆者通過參與聯合國兒童基金會審計，發現聯合國審計與國家審計有很大的差別，其特點如下。

（一）經常與管理當局交流，尊重管理當局的意見。

在審計過程中，如果發現問題應該及時與國家辦公室管理當局交流，并找出引發問題的原因，提出切實可行的方案，并交予管理當局，請他們對提出的建議進行評價。審計人員把審計過程中發現的問題，匯集寫成審計觀察記錄（Audit Observation Memorandum（AOM）），AOM的寫作要求表述一定要有邏輯，應該按照法規、事實、原因分析、后果和建議表述清楚，這樣才能使提出的建議具有針對性和可實施性。審計人員在收到管理當局對AOM的意見反饋后，應該認真分析管理當局的意見，針對意見差異大的問題，再次與被審計溝通。最后，審計小組需要把經過與國家辦公室管理當局交流意見后的的AOM匯總歸類寫作管理建議書（Management Letter）提交給兒童基金會總部，接受它們的意見評價，對于被審計單位已經接受并作出更正的問題在管理建議書中可以不再提及。

（二）強調對以前審計建議實施情況的跟蹤審計。

聯合國兒童基金會國家辦公室審計非常強調跟蹤審計，一般在審計后，都要求審計小組寫一份管理建議書，就被審計國家辦公室內部管理存在的薄弱環節提出相應的整改意見。同時，在第二次審計時，要對上一次審計提出的整改意見進行跟蹤審計，看被審計國家辦公室是否進行了改進，以前年度審計的執行情況一般都會作為本次審計的一個審計領域。

（三）主要實施績效管理審計。

兒童基金會國家辦公室每日只需要把數據輸入到系統中，然后直接傳送到總部，其不需要進行大規模的賬務處理，只是在半年末或年末會涉及到一些賬戶的閉賬。因此，對于國家辦公室的審計主要是執行管理績效審計。管理績效審計是由專職機構和人員，采用專門程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審計單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，以促進改善經營管理，提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立經濟監督活動。管理績效審計的目的是從第三者的角度，向管理部門或社會公眾提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。因此，聯合國兒童基金會國家辦公室審計的主要目的就是檢測相關項目的資金是否符合相關規定，是否按規定分配使用，有無浪費，是否取得了預期的效果，內部的管理是否符合有關規定，并對項目管理中存在的問題提出改進建議。

（作者單位：西南財經大學會計學院）