新稅法下固定資產涉稅相關事項探析

李　翔

摘 要：2008年11月5日修訂，通過自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》與修訂前的《中華人民共和國增值稅暫行條例》相比，變化之一就是企業購置固定資產的進項稅額可以作為增值稅的進項稅額進行抵扣。對于這一重大的稅法修訂，廣大財稅人員如何正確理解和運用，是一個必須解決的問題。文章旨在對該項稅法修訂內容的正確理解和運用進行必要的探討和分析，供大家在工作中共同研究與探討。

關鍵詞：新稅法 固定資產涉稅 相關事項

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)06-190-01

《中華人民共和國增值稅暫行條例》經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。新修訂的《暫行條例》與原條例相比，變化之一就是企業購置固定資產的進項稅額可以作為進項稅額進行抵扣。對于這一政策變化，企業財稅人員應當如何處理好與此相的涉稅事項，避免錯誤理解，造成計算繳納稅款時出現錯誤，給企業帶來不必要的損失。本文想就此方面的相關內容進行一些探討和分析，愿意與各界同行共同探討。

修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》雖然取消了原《暫行條例》中不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，但并不等于企業所有作為固定資產核算，并在購進時取得的增值稅專用發票的進項稅額都可以抵扣。企業財務人員在實際業務中應當如何理解并能正確處理與固定資產進項稅額抵扣的相關涉稅事項，如何正確把握可以作為進項稅額抵扣固定資產的進項稅額范圍，是需要進行認真研究和分析的。

一、對“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”的理解

對于本條款規定的理解，主要是應當準確、全面的掌握法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定中明確的不符合規定的增值稅扣稅憑證的主要情形。對于這方面的最新規定主要有國家稅務總局下發的“國稅發〔2006〕156號”文件及相關補充規定。這些文件列舉的主要不符合規定的增值稅扣稅憑證的情形可以歸納為以下幾個方面：

第一，取得的增值稅扣稅憑證的開具是否符合要求。這些要求包括：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

第二，取得匯總開具的專用發票，是否同時取得使用防偽稅控系統開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

第三，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票是否經稅務機關認證相符。

第四，認證時是否已被稅務機關登記為失控專用發票。

在實際工作中，企業財稅人員應當對上述各項不符合增值稅扣稅憑證的情形全面掌握、準確理解、認真審核。

二、對于“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”不得抵扣進項稅額規定的理解

對于該條款的理解《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》作出了進一步的解釋：上述所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目（指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產（是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物）在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程）、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(包括納稅人的交際應酬消費)的固定資產(是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等)。

對于以上解釋，我們可以這樣理解，企業購進的固定資產有時可能會既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目和不動產在建工程、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。例如：企業購置一臺小型貨車（非消費稅應稅項目），主要用于企業的生產經營，包括生產經營過程中的運送購銷商品、原材料等。但同時也可能會用于運送企業不動產在建工程的工程物資和運送一些集體福利、交際應酬方面的商品物資等。也就是說，同時可能用于上述各項目的情況下購進固定資產的增值稅扣稅憑證是可以抵扣的。而對固定資產以外的既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目和不動產在建工程、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費所購進貨物的增值稅扣稅憑證是不允許抵扣的。企業財稅人員應當結合上述條款及其進一步解釋，準確掌握。此外，對于上述固定資產購進過程中發生的運輸費用也應當按照與所購進固定資產采取相同的辦法進行處理。

三、對于“非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務”不得抵扣進項稅條款的理解

該條款中所說的非正常損失“是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”那么，對于固定資產在使用過程中發生毀損、報廢的損失則不屬于法規中列舉的非正常損失的購進貨物。因此，對于固定資產使用過程中發生毀損、報廢損失的進項稅額是可以抵扣的。

四、對于“國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品”不得抵扣進項稅條款的理解

對于該條款的理解應當主要參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條的規定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于此條款的理解，還應當注意結合2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其《實施細則》中列舉的兩類應征消費稅的汽車（乘用車和中輕型商用客車）的規定。對于企業購置不屬于應征消費稅汽車而取得的增值稅扣稅憑證則是可以抵扣的。

五、對增值稅條例中幾個與購置固定資產取得增值稅扣稅憑證抵扣進項稅有關問題分析與探討

1.條例中明確，用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。與此相關的問題是企業自行建造的生產車間，如鋼結構廠房，其建成后，將專門用于企業的生產，其所建廠房的成本將會以計得折舊方式，通過合理分配直接計入企業所生產產品的成本，而企業的產品銷售必須作為增值稅的應稅項目。這里邊的問題是，企業構建的廠房如果作為不動產，規定作為非增值稅應稅項目，則與該項廠房在建過程中取得的購置各項工程物資的增值稅扣稅憑證按規定不能抵扣。本著實質重于形式的原則來分析，該項企業自行建造的廠房應當屬于增值稅應稅項目，而不是非增值稅應稅項目。因此，該項廠房在建過程中取得的購置各項工程物資的增值稅扣稅憑證應當進行抵扣。

2.對于整套生產線的生產設備，在安裝過程中所需要支撐的鋼結構部分、遮風避雨的圍護墻壁與頂棚部分，是否屬于生產設備的安裝費用。因此而發生的支出中所取得的增值稅扣稅憑證是否可以抵扣，也是需要認真分析和加以具體明確的事項。

3.對于固定資產的標準問題，稅法只是規定為使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。這條規定，在企業實際工作中會出現與生產經營有關的設備、工具、器具價值只有幾元，但使用期限也可能超過12個月的情況，如果按此規定都作為固定資產核算，不僅會給企業會計人員增加很大的工作量，也沒有必要。同時，稅務部門又如何去監督企業與生產經營有關的設備、工具、器具的使用期限是否超過12個月。筆者認為國家稅法還是應當對其他與生產經營有關的設備、工具、器具作為固定資產核算的價值規定一個最低標準。

（作者單位：華北地質勘查局第四地質大隊 河北秦皇島 066000）

（責編：賈偉）