論如何提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量

張亞琴

摘 要：內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。通過審計報告表現(xiàn)出來的審計結(jié)果正逐漸成為組織改善經(jīng)營管理以及管理層決策的重要依據(jù)，這對審計工作質(zhì)量包括審計報告質(zhì)量提出了更新更高的要求。文章從內(nèi)部審計報告的重要性出發(fā)，按照內(nèi)部審計報告編制原則要求，提出了提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 報告 質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-182-02

一、內(nèi)部審計報告的作用和重要性

內(nèi)部審計報告體現(xiàn)了內(nèi)部審計項目目標的要求，并有助于組織增加價值。內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計活動成果的體現(xiàn)；是內(nèi)審人員與組織管理者和其他部門溝通、交流的媒介；是內(nèi)審活動增加組織價值的重要工具。

對于內(nèi)部審計機構(gòu)及人員來說，審計報告總結(jié)概括了審計工作的目的、范圍和結(jié)果，是審計工作成果的體現(xiàn)，也據(jù)此考核每個審計人員的工作業(yè)績；同時是高層了解審計部門工作動態(tài)，評價審計部門業(yè)績的重要依據(jù)。

對經(jīng)營管理部門來說，審計報告合理界定了其經(jīng)營成果和工作業(yè)績，客觀反映了其經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷，可以督促和幫助其慎重考慮報告中所提出的問題和建議，以利及時采取糾正行動，改變不良工作狀況，提高管理水平和績效水平，促進組織目標的實現(xiàn)。

對高層管理層來說，審計報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息，是掌握其控制下活動的真實情況、實施有效決策的重要依據(jù)。

二、內(nèi)部審計報告的編制原則

內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，出具審計報告。作為一種正式的書面文件，審計報告的編制應當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體為：

1.客觀性。審計報告應以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實事求是、不偏不倚地反映審計事項，做出客觀、公正的審計結(jié)論。

2.完整性。審計報告應當按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、內(nèi)容完整、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

3.清晰性。審計報告應當做到邏輯性強、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復雜語言。文字應當通順流暢，用詞準確，易于理解。

4.及時性。審計報告應當及時編制。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，審計報告應當在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各有關(guān)方面，以便組織適當管理層適時采取有效糾正措施。

5.建設(shè)性。審計報告不僅應當發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應能解決問題和指導未來，應當針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當?shù)母倪M建議，促進組織目標的實現(xiàn)。

6.重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應充分考慮審計項目相關(guān)的重要性和風險水平，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計風險高的領(lǐng)域應當在審計報告中有重點的詳細說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應措施的成本與效益關(guān)系。

三、提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量的途徑

內(nèi)部審計報告質(zhì)量是內(nèi)審活動能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。審計報告一方面反映了審計中發(fā)現(xiàn)的問題，但更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析，從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議，為高層管理者經(jīng)營決策提供依據(jù)，為經(jīng)營管理部門提出建議和改進措施，即內(nèi)部審計報告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值增值。因此，加強對審計報告的質(zhì)量控制，實事求是地反映事實真相，客觀公正地做出審計評價，切實可行地提出審計建議，對于促進依法審計，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值，具有十分重要的意義。

1.規(guī)范內(nèi)部審計過程控制審計報告質(zhì)量。內(nèi)部審計過程的規(guī)范與否，直接影響到審計報告質(zhì)量，進而影響內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)。因此，在強化審計人員風險質(zhì)量意識，科學合理安排項目時間，從思想意識和時間上為審計報告的質(zhì)量控制提供保障的同時，要規(guī)范內(nèi)部審計過程，有效控制審計質(zhì)量。通過建立和完善機構(gòu)機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，有效控制審計項目的質(zhì)量。一是加強對項目立項的管理，以風險為導向，在重點考慮風險的同時綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目。二是加強對方案的審核，提高方案的有效性。對審計單位的情況要充分了解，對審計目標要十分明確，對方案的討論要全面充分，重要性水平分配要科學合理，審計方案的制定要有可操作性。三是建立審計項目的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的內(nèi)容和責任，這是審計項目質(zhì)量控制的又一個重要內(nèi)容。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復核，審計底稿應實行三級復核制，重點審核內(nèi)容是否翔實完整，獲取的審計證據(jù)是否充分適當，引用的有關(guān)依據(jù)是否充分，審計判斷是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否恰如其分等，做到各負其責，層層把關(guān)，提高審計底稿的質(zhì)量。其次，對審計報告也應實行復核制度，復核內(nèi)容主要包括：審計目標是否實現(xiàn)，審計依據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否恰當，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時發(fā)布等。四是加強對審計報告的審議工作，對審計報告實行會審制度，切實保證審計工作的質(zhì)量。五是健全報告質(zhì)量檢查和過錯責任追究機制。要建立審計質(zhì)量分級責任制度、審計報告質(zhì)量定期檢查制度、審計報告工作標準等制度，保證審計報告質(zhì)量。六是建立和完善督導機制，通過對審計項目全過程的督導，有效控制和提高審計項目質(zhì)量。督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性及審計目標的實現(xiàn)情況。

2.選擇有效的審計標準確保審計報告質(zhì)量。審計是一項綜合性的工作，不僅要求審計人員精通審計業(yè)務，還要求熟悉國家相關(guān)的方針政策，掌握有關(guān)法律法規(guī)。審計報告中能否對被審單位作出客觀、公正、恰當?shù)膶徲嬙u價，取決于審計標準的選擇。選擇審計標準要從以下幾方面加以把握：1.選擇現(xiàn)行的合法的審計標準。如果應用國家法律、法規(guī)為審計標準，要堅持法律優(yōu)先和上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法，一般不溯及既往的原則。2.選擇合規(guī)的審計標準。如果沒有相應的法規(guī)可做標準，就要以審計單位主管部門的指示、規(guī)章制度為準，或以本單位的規(guī)定為標準。要檢查這些規(guī)定是否和國家的政策、法規(guī)有抵觸。3.選擇合理的審計標準。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在對經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時，一般以計劃、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、業(yè)務標準等為審計標準。選擇時應當充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟效果、長遠效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當?shù)脑u價標準。通過選擇有效的審計標準確保審計報告質(zhì)量。

3.提出切實可行的審計建議提升審計報告質(zhì)量。內(nèi)部審計的主要目的在于為組織增加價值，審計建議的質(zhì)量是直接影響審計報告質(zhì)量的重要因素之一。審計報告要滿足管理層的需求，必須能吸引管理層眼球，強調(diào)管理層關(guān)注的問題，為他們的決策提供有價值的參考依據(jù)。要站在一定的高度去發(fā)現(xiàn)和分析問題，對審計發(fā)現(xiàn)的原因認真分析，深刻剖析，并能從影響程度及制度的缺陷和管理的漏洞等方面進行深層次的分析，為管理層和被審單位解決自身存在的問題、規(guī)避經(jīng)營風險、改善經(jīng)營管理狀況等方面提供有效的幫助。因此，內(nèi)部審計報告一定要有深度，既要體現(xiàn)在專業(yè)水平上，也要體現(xiàn)在政策水平上；要與國家的宏觀政策相一致，與組織微觀管理相適應；要立足實際瞻望將來。同時，審計建議要有針對性和有效性，突出重點。提示重大經(jīng)營風險及管理缺陷，從體制、流程和內(nèi)控管理方面挖掘和分析產(chǎn)生問題的主要成因和解決途徑，形成有建設(shè)性、有價值的意見和建議，力求審計發(fā)現(xiàn)、評價、建議得到肯定、支持，只有這樣，內(nèi)部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動組織目標實現(xiàn)的有效工具。審計建議還要有可操作性，不能過于原則化、籠統(tǒng)化，使審計對象無法落實。內(nèi)部審計報告一定要注意實效性。發(fā)現(xiàn)的問題和提出的針對性建議，只有及時地反映到高層管理層那里，才能引起關(guān)注，經(jīng)營管理層也才能采取有力措施，使問題得到有效解決。事過境遷，發(fā)現(xiàn)的問題再準，提的建議再好，也將于事無補。

4.提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)保證審計報告質(zhì)量。審計項目質(zhì)量的好壞，審計報告質(zhì)量的高低，不僅僅取決于審計程序、審計手段的先進與否，作為審計主體的內(nèi)審人員素質(zhì)更對此有著直接的影響。要求審計人員要順應形勢的發(fā)展變化，轉(zhuǎn)變審計理念，加強學習，改善知識結(jié)構(gòu)，提高自身的綜合素質(zhì)。為此，內(nèi)部審計機構(gòu)應努力營造學習氛圍，通過多種途徑，不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過學習，更新審計知識，掌握新的方法和手段，提高分析問題的能力，拓展審計思路，不斷進行創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握財務、會計等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運用、經(jīng)濟、法律等綜合能力的復合型人才，通過知識更新來提高業(yè)務素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項審計工作。

5.利用寫作技巧增強審計報告的質(zhì)量。審計報告要內(nèi)容完整，精煉簡明，措辭嚴密，要素齊全，行文流暢，具有一定的綜合性。報告的撰寫要對現(xiàn)場審計的材料進行提煉和概括，準確把握問題實質(zhì)，并且使用簡潔準確的書面語言。在報告中要注意有必要的分析和文字過渡，把審計發(fā)現(xiàn)闡述清楚，增強可讀性，完整地體現(xiàn)審計的最終成果。同時，采用正面的、積極的語言。對審計過程中揭示的消極的審計發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計獨立性和聲譽的前提下，應當充分考慮被審計單位的意見及可能對其造成的不利影響，客觀準確地以被審計單位可接受的語言寫入審計報告。審計報告的寫作應具有得體的語調(diào)，避免所發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責別人的行為。審計報告的語調(diào)往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好的合作關(guān)系，從而使內(nèi)部審計人員作為被審單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中，影響審計目的的實現(xiàn)。因此，內(nèi)審人員要充分利用寫作技巧來增強審計報告質(zhì)量。

參考文獻：

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4.中國內(nèi)部審計協(xié)會.[S],內(nèi)部審計實務指南第3號——審計報告, 2009.1

（作者單位：山西警官高等專科學校 山西太原 030021）（責編：廉靖）