會計流程改革與事后監督應對

周千鈞

摘 要：人民銀行縣級支行會計核算流程改革，對會計機構設置、核算人員管理、會計核算方式、資金風險防范產生了較大的影響。文章以人民銀行某中心支行為例，通過對會計核算流程改革的影響分析，提出事后監督中心的監督應對策略，以達到風險防控、有效監督的目的。

關鍵詞：會計流程改革 事后監督 應對策略

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-165-02

近兩年來，浙江省內人民銀行陸續實施了縣級支行會計核算業務流程改革。這一改革既是對傳統核算體系的一次顛覆，也是金融服務創新的一大舉措，在對人民銀行會計核算前臺產生巨大影響的同時，也對會計事后監督提出了新的要求。

一、會計核算流程改革的模式

人民銀行縣級支行會計核算流程改革，即通過業務上收、集中等形式，上移縣級法人金融機構在人民銀行縣(市)支行開立的各類賬戶，集中人民銀行縣（市）支行財務核算，建立由中心支行辦理全轄金融機構跨行支付清算業務的會計集中核算體系。

經過多方論證，形成并提出了三種會計核算流程改革模式。

模式一：已撤銷發行庫、轄內金融機構已參加大同城票據交換或已具備參加條件的縣級支行。通過組織轄內金融機構參加大同城票據交換、法人金融機構準備金業務上移、財政存款集中繳存、財務集中報賬等形式，將會計核算業務上收到中心支行。

模式二：已撤銷發行庫，但因交通條件所限未參加大同城票據交換的縣級支行。保留縣級同城票據交換所，使用新版浙江省同城票據交換清算系統相關功能，實施“票據當地交換、信息集中處理、資金管轄行清算”的業務處理方式。

模式三：尚存在發行庫的縣級支行。發行業務依據“先記賬后付款，先收款后記賬”的原則，采用“現金存取在當地辦理，資金通過管轄行清算，賬務處理由中心支行完成”的處理方式。

各中心支行可依據本地實際，進行模式選擇和自由組織。無論采取何種模式，改革期間的賬戶上移、余額劃轉等都是必不可少的步驟。改革后，基層人民銀行形成了縣級法人金融機構在市中心支行營業部門開立相關賬戶并辦理支付清算業務；縣級非法人金融機構通過其上級管轄行辦理支付清算業務；縣級支行的業務周轉金、固定資產、固定資產基金、表外固定資產折舊等內部賬戶，在市中心支行相應科目下開設分戶進行核算的會計核算模式。

二、會計核算流程改革的作用

1.核算業務縮減，人員緊張狀況緩解。會計核算流程改革后，中心支行作為全轄會計核算機構，辦理人民銀行會計核算業務，縣級支行不再作為獨立的會計核算主體，會計崗位不再有網點柜主管、錄入、復核三分離的設置限制，會計人員的緊張狀況得到較大程度的緩解，基本符合當前縣級支行會計人員配備實際。

2.核算環節減少，風險點得到有效控制。會計核算流程改革后，除保留發行庫的縣級支行外，不再需要通過郵政專遞傳送會計資料，減少了資料傳遞風險；縣級支行不再辦理核算業務，減少了業務操作風險；準備金調整上收到市級管轄行，減少了金融機構賬戶透支風險；財務核算上收到中心支行，減少了費用超標風險。相比較之下，改革后縣級支行會計風險點得到了有效控制。

3.管理能力加強，服務質量得到保障。會計核算流程改革后，縣級支行得以更多的人員與精力，來強化支行尚存的會計管理、準備金檢查、反洗錢、賬戶管理、財務管理、組織同城票據交換等職能。還有部分核算人員充實到貨幣信貸、外匯、國庫等部門，在增強這些部門人員力量的同時，也帶去了認真細致、優質服務的會計傳統作風，有利于增強縣級支行的管理能力，提高服務水平。

三、會計核算流程改革的影響

1.核算理念發生變化，核算問題增多。縣級支行會計核算流程改革，特別是保留發行庫的縣級支行會計核算流程改革，從一定層面上顛覆了傳統的核算業務在一個核算實體內辦理的理念，分隔了縣級支行的發行現金流與中心支行的清算資金，需要核算人員對業務流程進行重新認識與再理解。同時，改革期間涉及到大量的金融機構財政存款、準備金存款、農村信用社特種存款、再貸款等賬戶的開立、撤銷、上移及余額劃轉，人民銀行內部固定資產類、損益類、表外核算賬戶也要全額上移。處理工作量大、核算要求高，部分業務還是平時操作中從未涉及的，相應的核算問題也較平時容易出現，無論核算部門還是監督部門對此都不容忽視。

2.核算依據相對不足，易發業務分歧。縣級支行會計核算流程改革的操作處理，直接依據為上級人民銀行下發的《會計核算業務流程改革指導意見》，《指導意見》對改革期間的核算處理有較明確的規定，但對改革后中心支行的核算操作與監督審核，規定得尚不夠全面系統。從另一個角度講，《指導意見》作為制度規定的補充，法律效力等級較低，還需要從核算制度上對改革后的業務處理加以規范。核算依據相對不足，直接導致核算部門與事后監督中心認識分歧的發生。

3.核算風險點轉移，核算重心變化。會計核算流程改革后，縣級支行核算業務上收中心支行，核算風險點也相應發生變化：業務集中導致中心支行網點柜受理憑證劇增，臨柜審核風險加大；金融機構準備金賬戶的增多也直接導致對賬風險的增加；同城票據交換業務采用全轄匯總記賬，凸顯核算系統同城業務清單與交換系統同城清算資金匯總表的核對重要性；支付系統核算風險集中到縣級支行業務周轉金劃撥、國庫交換資金清算和縣級支行發行庫出庫來賬等環節；財務集中核算加大了固定資產和費用科目核算的差錯風險。中心支行核算重心已由傳統的臨柜審查、交換清算、聯行匯劃，擴大到發行往來、費用核算等環節，相應地事后監督重心也隨之發生變化。

4.崗位工作量變化，素質要求提高。縣級支行會計核算流程改革，直接導致核算業務量分布的變化。據某中心支行統計，2007年進行無發行庫的縣級支行會計核算流程改革，改革后一個月的全轄會計業務量比改革前下降了20.41%，相應地中心支行網點柜業務卻上升了42.16%；2008年進行保留發行庫的縣級支行會計核算流程改革，改革后一個月的全轄會計業務量又比改革前下降了17.56%，相應地中心支行網點柜業務則上升了21.18%，同時中心支行聯行柜業務也上升了9.43%。可見，會計核算流程改革直接增加了中心支行的業務量，對核算人員的素質要求也相應提高。間接地，影響到事后監督中心會計監督崗位的設置、監督工作量的調整，以及對監督人員的業務素質要求。

四、事后監督工作的應對策略

事后監督是會計核算的延續，基本職責是把好會計核算質量關，促進會計核算規范化，防范資金風險和其他風險。縣級支行會計核算流程改革，帶來的不僅是業務流程的變化，還有更高的核算與監督要求。應對縣級支行會計核算流程改革，事后監督中心應立足發展的核算理念、科學的崗位設置、規范的監督依據、嚴格的監督審核、有效的監督培訓，全方位做好事后監督工作。

1.轉變觀念，以發展的眼光理解改革。事后監督中心人員要及時轉變傳統的核算理念，摒棄事后監督照章辦事、“事后”為主的觀點，以科學發展的眼光去理解改革，以積極參與的態度去應對改革。對會計流程改革所涉及的制度變化、流程改變、操作要求，要充分理解其合理性，認真關注其合規性，在事前對其可能產生的資金風險加以分析和評估，確保事后監督工作跟上改革的步伐。

2.調整人員，以科學的角度設置崗位。縣級支行會計核算流程改革，間接導致事后監督中心縣級支行網點柜監督員富余，中心支行網點柜監督員工作量激增。如何科學地設置監督崗位，做到人員銜接、監督量均衡，是事后監督中心必須考慮的問題。及時修訂《事后監督中心崗位責任制》，適時取消縣級支行網點柜監督崗，增設綜合報表監督崗和增加國庫業務監督人員，調整各監督崗位的代班人員名單等，都是事后監督中心的應對策略。

3.完善制度，以規范的高度提出標準。《中國人民銀行事后監督中心工作規程》規定：“實施事后監督必須依據人民銀行會計財務、支付結算、聯行、國庫、貨幣發行等業務規章制度。”鑒于縣級支行會計核算流程改革的實際，事后監督中心在認真學習、深刻理解有關指導意見的基礎上，著重于規范流程改革后發行往來、費用核算等業務的監督操作，及時修訂事后監督業務制度。如某中心支行在全轄會計核算流程改革完成后的次月就全面修訂了《集中事后監督審核標準》，完善了一系列監督記錄格式，確保了監督過程的規范性、監督處理的準確性。

4.嚴格審核，以認真的態度實施監督。應對會計核算流程改革，事后監督中心在做好人員、制度準備的基礎上，更要加大日常監督力度。突出支付往來、發行往來、內部賬務等監督重點，關注同城票據交換、資金匯劃等風險環節，認真做好會計資料交接、憑證配對審核等基礎工作，加強業務再監督和內控檢查，確保業務監督工作及時、連續、全面開展。

5.強化培訓，以優質的服務反映交流。縣級支行會計核算流程改革后，中心支行業務無論數量上還是種類上都有較大幅度的上升，相應地對監督人員業務水平和素質能力的要求也大大提升。一方面，上級行和業務部門的針對性業務培訓尤為重要；另一方面，事后監督中心和監督人員的自覺學習和掌握理解必不可少。此外，事后監督中心要從優質服務出發，加強與核算部門的溝通協作，有效互通業務信息、及時反映監督情況、積極解決業務分歧，從而達到提高核算質量、保障資金安全的雙贏目標。

（作者單位：中國人民銀行紹興市中心支行 浙江紹興 312000）

（責編：若佳）