淺談醫院成本核算

秦　丹

摘 要：文章以南京市棲霞區醫院為例，對醫院成本核算的對象成本核算的必要性等進行了分析，指出成本核算是醫院管理全方位和全過程的工作。

關鍵詞：醫院 成本核算 加強管理

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-150-02

在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。

成本核算源自企業管理,是企業產品生產過程中各種費用進行匯集、計算、分配和控制的過程。

醫療成本核算就是對醫療服務過程的人力、財力和物力進行控制，有效配置衛生資源的過程。

由于醫療服務成本的不確定性，醫療服務成本不同于企業生產的商品和提供的勞務，作為需方的病人對醫療服務的需求時間、選擇方式、應用程序不同，而使醫療服務的成本有所不同。就是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方式，病情程度不同，也可使醫療成本發生變化。

成本核算的分類：一是按成本與服務量之間的依存關系分:固定成本、變動成本、混合成本。二是按成本計入方式分：直接成本和間接成本。三是按成本是否可控分：可控和不可控成本

一、成本核算的對象

醫院、科室、病區、班等項目成本核算，如單機設備、單個病種等成本核算的目標：將成本控制意識作為醫院文化的一部分，建立一種計算簡便，責任明確，有利控制，便于預測和決策的成本管理系統。

二、成本核算的必要性

根據醫院領導管理的要求，筆者所在的醫院計劃在三年內完成成本核算工作，成本核算工作是一項系統工程，這對于我們來說是一項非常艱巨的任務。現行的醫院補償機制是預算補貼和醫療服務經營收入的疊加形式。政府對醫院的預算補貼同比呈下降趨勢，政府衛生經費補償不足，使本來就面臨重重危機的國有醫院更加舉步維艱。而客觀上醫院運行的經濟負荷卻不斷加重，醫院的生存與發展越來越依賴于自身的醫療服務經營收入。但是，醫院是福利性的公益事業單位，不能單純地追求經濟效益，而且醫療收費是由政府統一定價的，因此，醫院提高效益的重點只有借鑒企業管理經驗，降低醫院運行成本，力求在資產經營上有所突破。成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，成本核算工作的深度和層次直接影響醫院管理的成效。所以，醫院實行成本核算是醫院管理者的要求，是適應當前醫療市場競爭的需要，也是客觀經濟規律的要求。

三、成本核算的意義

1.成本核算是降低醫院成本的有效途徑。由于多年來醫院采用事業單位的管理模式實行差額預算，每年除正常的國家財政補助經費外，還可以從行業主管部門爭取一部分基建撥款、設備購置專項經費，造成一些醫院經營上沒有壓力，拼命爭投資、爭設備，但疏于管理，設備管理家底不清，情況不明，賬、卡、物不符，損壞丟失嚴重。通過成本核算，可以清楚地看到醫院在提供醫療服務過程中消耗的人力、物力、財力，能夠嚴格審核各種消耗是否符合醫院的開支范圍和開支標準，找出醫療管理中存在的不足；有利于節約支出、減少消耗、提高效益、避免冗員及儀器設備閑置、浪費。這樣，不僅可以降低醫院運行成本和醫療費用，還可以減輕病人的負擔，既符合社會的要求和病人的根本利益，同時，也是吸引病人就醫的重要手段。

2.成本核算是深化醫院財務制度改革的需要。隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善、城鎮職工醫療保險制度的全面推行、藥品價格的改革、區域衛生規劃的實施和社區衛生服務網絡的建立，以及醫療需求的新變化，客觀上要求拓展與深化、規范與嚴格醫院的經濟管理。醫院實行成本核算，從會計工作上是由預算會計向成本會計、管理會計轉變；從會計制度上，是收付實現制向責權發生制的根本變革。實行成本核算后，不論從核算對象、核算方法、結賬基礎、賬務處理等各方面都不同于以往，需要經過一系列的改革。這樣，在醫院成本核算工作開展不斷完善、不斷深化的同時，對醫院的經濟進行預測、決策、計劃、控制、分析、評估，著力建立科學化、規范化、理性化的經濟管理體制，使醫院會計走向有組織、有競爭、有活力的醫院經濟管理工作。

3.成本核算是提高醫院社會效益和經濟效益的需要。醫院作為社會醫療保障服務單位，服務效益最大化是醫院的根本出發點。通過成本核算，以提高勞動效益、病床使用率、設備利用率等各種工作效益，達到診治病人多、醫療質量高、負擔的費用少、社會效益好的目的；同時，醫院自身在保證醫療質量的前提下，成本越低、經濟效益越好，以較少的勞動消耗取得較大的經濟效益。

醫院實行成本核算，也為國家調控醫療服務市場，制定正確的醫療服務價格，確立合理的補償機制提供最基礎、最確切的數據。

四、成本核算的難點

1.責任中心的劃分。責任中心的劃分是為了劃清管理范圍，明確經濟責任，進行業績考核；可分為利潤中心和成本中心，根據不同的要求可劃分出不同的責任中心。既可以按科室、按班組分，也可以按病種、項目分，還可以按服務類型分。如果責任中心劃分過粗，達不到管理的要求，失去成本核算的意義；如果責任中心劃分過細，加重了工作量，造成不必要的負擔。因此，具體應根據醫院的實際情況：醫院管理要求達到的程度、資料提供的明細程度、電算化處理數據的程度等。

2.內部服務的定價。內部服務價格是醫院內部有關責任中心之間轉移中間產品或提供勞務的結算價格。內部服務價格的制定是輔助費用分攤的基礎，直接會影響到責任中心責、權、利的轉移；有利于明確責任中心的經濟責任，有利于責任中心的業績考核，有利于制定正確的經營決策。因此，如何合理地制定內部服務價格是成本核算的重中之重。內部服務價格的制定要以正確反映成本為原則，力爭將其對科室效益評估和利益分配的影響因素降至最小，可參考市場價格，也可采用成本轉移的辦法。

3.收入的分配。對于利潤中心來說，取得收入的多少與成本支出的比率（利潤率）是考核的重要指標。但是，往往一項收入不是由一個利潤中心取得，而是幾個利潤中心合作而來的。所以，要對多個利潤中心共同取得的收入進行分配。分配的標準直接影響到各利潤中心的效益、業績。因此，確定收入分配的標準應遵循誰付出誰受益的原則，參考同行的分配方法，結合自身的特點，合理制定收入分配的標準。

4.管理費用的核算。管理費用是行政管理部門為組織管理醫院而產生的不可避免的行政（后勤）管理成本。目前全國的大小醫院均采用按人頭進行分配，對于這一類費用的核算是對行政（后勤）科室等成本責任中心的業績考核；同時，其受益對象也包括其他責任中心，按誰受益誰分攤的原則，因此應對管理費用進行分攤。同樣，管理費用分攤的結果也會對責任中心的效益評估產生影響，所以不能單一地采用按人頭分配或按收入分配，而是應綜合各方面的影響因素，加以權重分析，作為分攤依據。

成本核算在醫院經濟管理中的作用已經得到大多數醫院的認識和肯定，由于醫院的規模、內外在環境等因素，目前還沒有一套系統的、完整的、統一的核算體系，存在問題在所難免。

五、成本核算的實施

1.建立健全成本核算組織。醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以經濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門，全院全員，互相配合的成本核算系統。單靠財務部門成本核算是不可能做好的，我們所做的是利用實際發生的費用，深入科室收集最基礎的資料，利用科學的方法計算每一項工作開展的保本點，以及如何實現利潤最大化。

2.做好成本核算的基礎工作。首先對醫院的各項資產進行盤點工作。完善各種原始記錄，健全各科、班組的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領、退都要認真計量，并認真填寫材料物質流轉憑證，嚴格辦理好各種收發領退手續。此項工作我們通過上級主管部門爭取了專項經費購置電腦及存貨和固定資產軟件，并已安裝使用,對消耗量大的水電氣等，應由專職人員經常檢修計量器具，保證計量結果的準確無誤。

3.制定合理的內部結算價格。醫療服務是一項復雜的社會勞動，為了完成某項醫療服務有時需要多個部門的配合與協助，要明確醫院內部各科室、班組的經濟責任，醫院應對物資在各科室、病區之間的流動，以及相互提供的勞務采取內部結算的形式進行成本核算和管理。

4.科學確定成本責任中心。由于醫院工作的特殊性和復雜性，科學合理地設置成本責任中心顯得極其重要。成本責任中心設置合理，成本的分攤、歸集將順利進行，成本核算會真實反映責任中心的成本控制結果;成本責任中心設置不科學，不但會給成本核算工作帶來一系列問題，也會影響成本核算的準確性和真實性，使成本核算結果失去評價價值。

5.醫院的醫療服務費用按其經濟內容和用途可劃分以下幾個方面組成。

（1）工資及附加費：包括基本工資、各項補貼、各項保險、職工福利費用和獎金等。

（2）材料費用：各種材料、低直易耗用品用具、小型被服裝具等。

（3）折舊基金：包括固定資產折舊基金和大修理折舊基金。

（4）臨床醫技科室的醫療經費：即業務費用，包括水、電、煤以及一切用于醫療業務支出的費用等。

（5）管理經費：包括行政管理部門的一切費用，如辦公費、交通旅差、郵電、運輸和管理部門的水、電、煤、油等支出。

（6）其他費用。

以上六項作為納入成本的開支范圍。不屬于醫療費用開支的如：基建費用、專用基金范圍的支出等，一律不得納入成本，不能隨意擴大成本項目。

由于醫院的業務基本上是連續不斷地進行，雖然也受氣候、疾病流行以及天災人禍等因素影響，業務有忙有閑，也有醫療“淡季”，但總的說來并不突出。因此在核算過程中，為了簡便易行，除對少數較大的費用作“預提費用”和“待攤費用”處理外，一般不作過細的分攤，醫院進行成本核算，是醫院經營管理的一項極其重要的內容和手段，如何使醫院成本計算方法，更好地適應醫療事業的發展和科學管理的要求，雖然近年來已形成我院自己的一套方案，但是要做好這項工作，仍然需要探索，需要付出艱巨的勞動。讓我們在醫院成本核算和管理的問題上，共同努力，不斷創新，為加速醫院的現代化管理作出應有的貢獻。

（作者單位：南京市棲霞區醫院 江蘇南京 210046）（責編：若佳）