淺談會計職業判斷

徐剛

[摘 要]社會經濟的發展使會計環境復雜多變,不確定性經濟事項日益增多,而會計標準卻日趨簡略,留給會計人員的職業判斷空間越來越大,這不僅是國際會計準則的發展趨向,也是我國會計準則的發展趨向。因此,會計人員需要有敏銳、準確的職業判斷能力。

[關鍵詞]會計 職業判斷 程序 方法

隨著社會經濟的發展,使會計環境復雜多變,不確定性經濟事項日益增多。會計的職業判斷對于每個從事會計的人員來說都是顯的越來越為重要,人們普遍都還缺乏會計職業判斷的經驗,在實際工作中,有許多的問題需要會計人員去做出準確的判斷來為我們的服務主體所服務,因此會計的職業判斷在實際工作中也具有十分重要的意義。

一、會計職業判斷的內容

會計職業判斷的內容很廣泛,并不僅僅局限與通常提到的會計原則的選擇與協調、會計政策的選擇和會計估計方面。

從會計流程看,從識別會計憑證,判斷其真實性、合法性、完整性;到判斷經濟業務的性質,做出正確的會計處理;再到合理地設置賬簿并登記;再到組織財產清查和賬簿的核對;最后編制財務報告,每個步驟都需要不同程度的職業判斷才能完成。判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結論。任何事項只要具有不確定性,就需要判斷。判斷的難點主要在會計處理方面,特別是復雜的、具有不確定性的事項,研究的關注點應主要在此。

從會計業務處理看,會計職業判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環節。確認主要是判定經濟業務或會計事項能否進入及何時進入會計系統,并作為何種會計要素反映,且通過應予歸屬的具體會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷,目前常用的計量單位是名義貨幣,而計量屬性則主要在歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值之間進行判斷選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用,相對比較簡單。報告主要是判斷在報表體系中應反映哪些會計要素,以何種方式披露,披露哪些信息等。

二、會計職業判斷的程序

1.理解問題。會計人員要對相關的事項和環境有清晰的認識,了解與問題有關的所有信息,包括問題本身的信息、以及產生的前因后果方面的信息等。對于一些復雜事項,如復雜的租賃合同,復雜的促銷方案等,由于其涉及多方面關系,有時還需借助圖表等輔助方式,來描述事項中涉及的相關各方關系,以幫助全面理解問題。

2.確定目標。該目標是針對具體判斷事項而言的,即明確是對什么做出判斷、判斷結果應實現什么目的等。對于復雜事項,有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標,可以指導會計人員圍繞目標有效地搜集信息。

3.提出備選方案。即可能的判斷結論。如前例中的確認問題,就可提出“該電器應確認為固定資產”和“該電器應確認為存貨”兩個備選方案。這一階段受人的知識經驗的影響較大,對同一問題,不同的人可能會提出不同的備選方案;同一個人隨著信息的獲得,對備選方案也可能會修改和補充;專家較新手更易提出恰當的備選方案。同時,對確定的、簡單的問題比對不確定的、復雜的問題更易形成恰當的備選方案。

4.收集資料。首先,資料的來源依賴于選擇什么標準來比較。可選擇的標準包括既定的標準、該公司過去的情況、行業中其他公司的情況以及類似事件的結果等,其中既定的標準是最常用的。其次,收集信息還應具有導向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易,就要收集補價和資產公允價值的信息。再次,收集信息還有一個量的問題,信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。信息收集過程同時也是進一步認識問題的過程,如果發現原備選方案或擬確定的標準并不恰當,就要進行必要的修改,然后再補充收集信息。

5.確定標準。它是指根據所收集的資料,經過分析評價后確定的具體適用標準,如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規標準的情況下,行業慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。有時判斷標準也可能不太明確,如對未來不確定事項的判斷,采用的標準就是對未來事項的預測值或估計值。確定恰當的標準非常重要,選擇失當就可能導致判斷的失誤。

6.分析比較。即將判斷標準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象(某一備選方案)與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來后衡量其各自的優劣,它用于有多種方案均可選擇時的最佳方案的確定。

7.得出結論。即做出最終的斷定、估計或選擇。

以上是會計職業判斷過程的通用模式,它們總體而言保持上述的順序,但有時也會根據問題的特點和復雜程度做適當的調整與省略,有時還會從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環。

三、做好會計職業判斷方法

1.轉變觀念,加強自身會計修養。隨著會計環境的變化,會計人員必須轉變觀念,更新思維方式,提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識,認真領會準則和制度的基本內容及精神實質,深入持久地加強學習,不斷更新和充實自己的業務知識。只有這樣,才能做好會計職業判斷,使之成為開展業務工作的“利器”。

2.會計人員必須恪守會計職業道德。職業判斷應本著真實、公允的原則,其判斷結果所產生的會計資料應能客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果,不受權勢和偏見的影響。對于確定的經濟事項,需要根據會計原始憑證加以確認,而不確定性經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷,并盡力確保信息來源的合法性。

3.要充分發揮會計人員的職業意識作用。會計人員做出高質量職業判斷的前提必須具有較強的職業意識,良好的職業意識能夠幫助其做出恰當的職業判斷。會計信息質量的高低與會計的職業判斷水平有密切的關系。一般來說,兩者呈正相關關系。由于會計人員能力的局限性和經濟交易的復雜性,會計的職業判斷有可能與實際情況相背離,為此會計人員必須具備應有的職業謹慎。

4.重視會計實踐活動,反復權衡和選擇。會計人員不僅要掌握本專業的知識,具備從事本專業的工作能力,更重要的是具備適應復雜多變的會計環境的能力,要根據已經變化了的客觀現實,運用會計基本原理解決新問題。為此,我們要改變過去那種會計崗位終生不變制,實行崗位輪換制,甚至在不同的會計部門之間輪換,使會計人員成為會算能管理的全才。

職業判斷中會計人員還應注意反復權衡和選擇。會計職業判斷是一種經驗判斷,需要會計人員有若干年的從業經驗和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會計方法和會計政策更切合企業的實際,不僅要在準確把握會計政策和會計原則的基礎上深入了解企業,而且要在多個會計原則下反復權衡和選擇。總之,企業會計人員必須具有相當的職業判斷能力,沒有高質量的職業判斷是無法適應市場經濟發展需要的。

參考文獻

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