試論我國會計職業道德建設

李新義

[摘 要]會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域,主要提供會計信息或簽證服務,其服務質量的好壞直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益,進而影響著整個社會的經濟秩序。本文通過論述我國會計職業道德建設存在的問題,對會計職業道德滑坡的原因進行分析,進而提出一系列的解決措施,希望以此來凈化我國會計職業道德上的污染,還社會一個純凈的經濟往來空間。

[關鍵詞]會計 職業道德 對策

會計人員主要是與人打交道的,由于職業而面臨特定的人際關系群。各種壓力源形成的合力,使得不少會計個體左右為難,由此極易導致人格異化,而這一危害的后果往往使某些會計人員不能堅持原則,缺乏誠信,甚至做假賬,化公為私;同時,由于會計信息嚴重扭曲和失真,使國家宏觀經濟決策失去依托,勢必對社會主義市場經濟的良性運行帶來十分不利的影響,因此,加強會計職業道德建設在當今顯得尤為重要。會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。朱镕基總理“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的校訓,是對廣大會計工作者提出的基本職業道德要求。

一、會計職業道德含義

會計職業道德是指從事會計職業的人們在會計工作中所應遵循的,與會計職業活動相適應的行為規范。會計是一個技術性與政策性很強的職業。由于企業的經濟活動及會計核算涉及到許多集團的利益,加上經濟業務復雜性、多變性和不確定性,以及會計方法本身的可選擇性,使會計人員在處理經濟業務時,不但需要遵循經濟法規等,還要根據自身的價值觀作出判斷。

二、會計職業道德失范的表現

1.利益驅動,誠信缺失。會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協,違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中,一些會計人員為了滿足個人私欲,不顧職業操守,利用專業優勢,鋌而走險,大肆造假。另一方面,會計人員在單位的地位具有天然的從屬性,其職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和作用的大小,不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時,會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

2.會計職業道德觀念淡薄。在現實中,一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時,不能夠堅持準則,甚至通同作弊,為違法違紀活動出謀劃策,直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

3、違背準則,弄虛作假。一些注冊會計師在執行獨立審計業務時,沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則,出具了不恰當的審計報告,客觀上認同了會計做假行為,充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為,卻不予指明,并加以虛假的陳述,出具虛假的審計報告。

三、會計職業道德失范的原因

1.社會環境對會計人員職業道德的影響

隨著經濟改革向縱深進展,人們之間的利益關系、人際社會關系大大的復雜化,從而使不少人在物質財富中失去方向,導致一些貪污舞弊,濫用職權,行賄受賄等等行為的泛濫。會計人員身處財經大權的關鍵地位,在一些不健康的消極環境影響下,其價值觀念不可避免地受到影響。

2.法規滯后內控制度不健全

會計制度只是個別條款涉及到對會計人員職業道德的要求,缺乏系統全面的職業道德規范來引導和約束會計人員的職業行為,難以形成防范會計造假的自我約束機制;而有的單位財務部門內部職責不明確,內控制度不落實,監督檢查不力,有章不循,循章不嚴,重查輕處,不能實現有效的相互牽制和制約,使得監督制約弱化。

3.工作地位“服從命令”作用

會計人員對單位負責人地位上的從屬性,帶來其職業道德行為上的從屬性。會計人員的工作完全在單位負責人的領導、管理下進行,單位負責人擁有充分的用人權,會計人員只有通過單位任命才能上崗。由于這種從屬性往往使會計人員難以擺正自己的位置,在單位利益和全局利益發生沖突時,會計人員處在兩難境地。在工作中,會計人員經常會遇到領導的意圖與財經政策法規和標準、制度、規定相抵觸的情況,有時,會計人員雖提出合理建議,但單位領導仍堅持其做法,最終導致會計行為失范。

四、解決會計職業道德失范的對策

1.加強政治學習,提高職業道德水準。努力學習政治,提高思想覺悟,這是會計人員做好工作的前提。單位要加強會計人員的政治學習和職業道德教育。會計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中,要掌握時代的脈搏,把自己的工作自覺融人改革的大潮,不要迷失方向。要樹立正確的職業道德觀,遵循會計職業道德規范,自覺提高專業品德修養,增強熱愛本職工作的意識,講求對事業的獻身精神,維護會計職業的尊嚴,保持良好的社會形象。只有這樣,才能嚴格遵守和執行國家制定的財會法規,一絲不茍地按財務制度辦事,認真進行核算和管理,忠實履行財務監督職能,在抵制和糾正當前不正之風中發揮積極作用;才能在工作中堅持遵守會計職業道德。認真貫徹執行《會計法》和國家有關的財經法規,依法辦事,依法理財。

2.加快法制建設步伐,建立和健全會計法規體系,加大執法力度。法治對會計職業道德建設具有重要的保證作用和促進作用。法制就是必須建立健全規范會計職業道德行為的法律、法規和制度,并嚴格執行。新《會計法》已經頒布實施,為了保證《會計法》的有效施行,還必須建立、健全相應的會計法規、規章,使《會計法》的有關規定具體化。近年來,會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,雖然與法律約束力不夠有一定關系,但執法力度不強也是重要原因之一。因此,必須切實貫徹實施《會計法》,加大會計工作執法力度,財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責,強化對會計工作的監管,對檢查中發現的違法違紀問題,必須依法給予行政處罰,構成犯罪的,要依法移交司法部門追究其刑事責任。

3.加強單位內部各種制度的建立與維護

(1)完善財務總監委派制和會計委派制

隨著我國經濟體制的逐步深化,各地財會人員管理體制改革都在探索發展中不斷得以加強和完善,為了提高會計人員工作的客觀性和獨立性,應在《會計法》中進一步補充相關的法律規定,使會計人員管理體制的改革有明確的法律依據。

(2)完善企業內部控制制度和會計監督體系

建立合理的內部控制制度。通過制定嚴格的內部會計制度,可以提高企業財務會計和其他經營管理信息的準確性和可靠性,保證國家法律、法規及政策的貫徹落實與執行,確保企業財產物資及相關記錄的安全完整,從而杜絕舞弊事件的發生。

加強會計監督。建立一套規范的會計基礎工作監管體制,一是需加強政府行政監管的力度,財政部門應將會計基礎工作作為一項長期的主要工作來抓;二是建立政府、單位內部、社會中介機構相結合,事前、事中、事后相結合的全方位的會計基礎工作的監督機制。