淺析傳統成本法與作業成本法的差異

劉宇

[摘 要]成本管理是企業管理的一個重要方面,提供準確的會計信息資料,有利于企業各項改革措施協調一致、推動各項企業管理朝著科學方向發展。然而,在進行會計核算時傳統成本法還存在諸多弊端,例如成本轉移使產品成本信息失真,并導致經營決策失誤、成本控制失敗,最終降低企業的競爭能力和盈利能力。本文正是以此為出發點,將傳統成本法與作業成本法進行差異對比,并初步探討

這兩種方法的適用性。

[關鍵詞]傳統成本法 作業成本法

一、傳統成本法的基本原理

傳統成本法指企業支持成本分攤的方法,所謂支持成本指支持產品或服務完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。

傳統成本計算方法的基本原理可以概括為:根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費用;再根據直接費用直接計入,間接費用分配計入的原則,對所發生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。常用的分配制造費用的標準有:生產工時、機器工時、定額工時、直接人工等;最后分別匯總計算各種產品的總成本和單位成本。

二、作業成本法的基本原理

作業成本法指以作業為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業量,進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業成本可分為四個層次的產品單位成本。即①與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。③產品維持成木。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決于組織規模和結構。

三、作業成本法與傳統成本法的比較

作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量。作業成本法與傳統成本法在核算上的差異如下:

(一)間接費用界限的差異

在傳統成本法下,間接費用指制造成本,就經濟內容來看,只包括與生產產品直接、間接有關的費用,而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。在作業成本法下,產品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業價值有益的支出,都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

(二)信息準確性的差異

傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品,沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”的信息。作業成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確的信息。作業成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產品的成本視為靶心,作業成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環和中環。

(三)分配基準特性的差異

傳統成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業成本法的分配基礎是多元的,不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量,也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準,提高了產品與其實際消耗費用的相關性,使管理深入到作業層次,以消除“不增值作業”,改進“增值作業”,增加“顧客價值”。

(四)適用條件的差異

傳統成本法適用于產品結構單一、制造費用的數額相對較小,且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業。作業成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。

四、結論

作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不僅局限于多元分配基準,而且融財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量)。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎,由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性,能使作業成本能提供“相對準確”的產品成本信息。然而,作業成本法提供仍然是歷史成本信息,僅間接地與管理決策相關,所以要想發揮決策方面的作用必須要有附加條件。此外,作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配,但沒有從根本上消除它們,也就是說,由于作業成本法的基礎資料未分配任意性的影響,另外,就作業成本法的最核心內容成本歸集庫和成本動因的選擇而言,作業成本法也無法做到完美無缺。

綜上所述,將作業成本法的理論運用到實務操作中不一定可以完全避免一些成本共性問題,以致不可避免地帶有人為分配的色彩,這是作業成本法在未來發展過程中需要不斷完善之處。

參考文獻

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