論會計信息失真的原因及治理

高英

[摘 要]會計信息失真,就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個方面。會計信息失真的治理措施:加強會計法規(guī)建設(shè);加大執(zhí)法力度;逐步完善會計理論;改革會計管理體制,實行會計委派制;加強監(jiān)督力度;提高會計人員素質(zhì);加強會計基礎(chǔ)工作。

[關(guān)鍵詞]會計信息 失真 治理

所謂會計信息失真,就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真,造成國有資產(chǎn)流失,國家稅收減少,影響國家宏觀調(diào)控,擾亂社會經(jīng)濟秩序,削弱會計的經(jīng)濟管理作用,阻礙經(jīng)濟發(fā)展,危害非常嚴重。找出會計信息失真的原因,研究行之有效的治理措施,是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

會計信息失真的原因從信息提供者(多數(shù)是企業(yè))的角度分析,會計信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個方面。

外在原因包括:法規(guī)不健全。我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模。但《企業(yè)會計準則》、十三個行業(yè)《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用,狀況較亂。《會計法》是會計工作的根本大法,在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處。如對違法處罰規(guī)定中,使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語,缺少量的標準,可操作性不強,急需進行修改,出臺相應(yīng)的實施措施;會計理論不完善。現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。如會計期間假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現(xiàn)在情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項,使會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹慎原則在應(yīng)用時,預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失,少預(yù)計或不預(yù)計可能發(fā)生的收入,使會計信息帶有了估計成分,影響會計信息的真實性;外部監(jiān)督乏力。上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監(jiān)督弱化;稅務(wù)機關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監(jiān)督;審計機關(guān)重點是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計,不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

內(nèi)在原因包括:單位負責(zé)人指導(dǎo)思想不正。單位負責(zé)人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個人私利或本企業(yè)利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真;會計人員失職。會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體,所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過硬,責(zé)任心不強,導(dǎo)致會計核算錯誤,信息失真;會計管理體制的弊端。會計人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會計法》規(guī)定:“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意,不得任意調(diào)動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權(quán)的作用,守法的會計人員遭打擊報復(fù)、被撤換,主管部門往往順從單位負責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會計核算缺乏獨立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來;會計基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會計機構(gòu)設(shè)置不健全,會計人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會計交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會計監(jiān)督機制不健全。

會計信息失真的治理筆者認為,主要有一下幾項措施:

一是加強會計法規(guī)建設(shè)。《會計法》明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確法律責(zé)任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會計法》中規(guī)定給予重罰,詳細規(guī)定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《企業(yè)財務(wù)通則》和眾多的行業(yè)會計制度,使指導(dǎo)會計工作的技術(shù)標準只有《企業(yè)會計準則》和各項具體準則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準則的規(guī)定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

二是加大執(zhí)法力度。“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經(jīng)濟危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負責(zé)人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗,值得我們借鑒。

三是逐步完善會計理論。會計理論與實踐發(fā)展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設(shè)雖有缺陷,但還將繼續(xù)使用。我們在發(fā)展會計理論的同時,盡量減少信息失真的程度。會計與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān),隨著世界經(jīng)濟由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變,會計理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展,使提供的會計信息適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

四是改革會計管理體制,實行會計委派制。會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機關(guān)負責(zé),使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,不受企業(yè)負責(zé)人的制約,使會計人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會計人員的根本利益。

五是加強監(jiān)督力度。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應(yīng)負起責(zé)任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo),核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應(yīng)樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。

六是提高會計人員素質(zhì)。會計人員是處理加工會計信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強,遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計工作。加強會計人員培訓(xùn),準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經(jīng)常對財會人員進行執(zhí)業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責(zé)時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。

七是加強會計基礎(chǔ)工作。認真執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能,按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。