論會計信息化條件下企業內部控制的改進

張學軍

摘要：企業實行會計信息化內部控制改進有利于提高經營效率和數果，促進企業實現發展。從會計信息化的主要表現著手，分析了會計信息化條件下內部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下內部控制的改進建議及措施。

關鍵詞：內部控制，會計信息化會計信息化技術

中圖分類號：F232文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0203-02

1建立會計信息化的必要性

1.1多元性促使單一報表體系向當無報表體系轉變

會計報表是會計系統的主要產出，它所提供信息的種類、數量和質量與傳統會計的系統結構有著密不可分的內在聯系。在傳統信息技術支持下的手工會計系統，具有只讀寄存的技術特性，從而決定其生成信息屬性的單一性。如果我們能夠允許用戶任意地選擇自己所需要的信息種類、數量和質量，如同他們選擇電視節目一樣方便，那么未來的會計系統就是一個富有生命力的系統，用戶可以直接從系統中獲取所需要的信息，會計的生存空間將自然得到拓寬，從而使會計報喪體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特性。

1.2交互性促使會計信息的可靠性與相關性并重

隨著資本市場的進一步發展，會計信息的決策用途已變得越來越重要。因此，同時提供可靠與相關的信息，以滿足分配和決策兩種不同用途的信息需要，構成了會計賴以存在的重要因素。

1.3集成性促使有形資源與技術資源并重

對有形資源的占有及使用是工業社會環境中企業得以持續經營的重要條件，這在客觀上決定了傳統會計系統也必須圍繞企業有形資源的確認、記錄、計量和報告來展開。但隨著知識經濟的到來，企業得，以持續經營的條件開始轉向技術的開發、利用和爭奪，有形資源在企業持續經營的地位日趨下降。在這種趨勢下，促使新的會計系統的建立必須從重視有形資源，轉向有形資源與技術資源并重。

1.4實時性促使事后與事前信息揭示并重

因為在用戶的財富分配用途的導向下，傳統會計所提供的信息絕大部分具有事后信息的特征，但是所有的投資決策都應面向未來而不是過去，這在客觀上便要求會計必須突破傳統的約束，提供更多具有決策性的信息。目前國際上流行的現金流量表雖然反映的是過去現金流量的信息，但卻是為了會計信息的決策用途而設定的。因此，未來的財務報告必將實現從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重的轉變。

2會計信息化條件下內部控制面臨的主要問題

會計信息化技術的應用，對企業的管理產生了很大影響，改變了企業經營管理戰略、組織結構、作業管理流程及人力資源政策，在帶給企業高效、便捷的同時，也使企業的內部控制出現了不少問題。

2.1身份識別與權限控制的問題

信息化系統中，原來人與人之間的關系部分轉化為人與計算機之間的聯系，簽名或蓋章轉化為授權文件和口令，許多手工方式下的數據處理流程都匯集到了信息化程序中。口令對于精通計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過系統軟件的相關控制措施，打開計算機財務數據庫進入各個子系統，則所有的財務秘密均可見。同時，業務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，從而造成經濟損失。

2.2信息化系統提高了內部會計控制的難度

在手工會計系統中，原始信息被記錄在憑證、賬簿等紙質上。任何人很難做到不露痕跡的修改或偽造。而在信息化系統中，會計信息被記錄在磁盤等磁性介質上，難以實現像簽字、蓋章那樣證據化的操作，會計資料極易被篡改或偽造而不留任何痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。另外，磁性介質本身易受周圍環境的影響，在受熱、受潮、彎曲、強磁場等因素的作用下極易損壞，造成會計資料的丟失。一旦受損又很難恢復，這使得數字化會計信息的安全性面臨著新的問題。

2.3內部控制程序化使連續出現錯誤的風險加大

在手工會計系統中，會計人員重復出現同一錯誤或幾個人同時出錯的可能性極小。而在信息化系統中，內部控制程序化和自動化使系統失控不易察覺。只要某一環節處理出錯，將會引起后續其他環節的一系列錯誤的重復。尤其是當軟件程序出現了錯誤或被惡意篡改時，系統將錯誤地處理所有的會計業務，后果不堪設想。

2.4網絡環境的開放性使內部會計控制的難度加大

網絡環境具有開放性的特點，給會計信息系統的內部控制帶來了許多新問題。例如，在網絡環境下信息來源多樣化，其他業務模塊，外部客戶端的信息都可以傳人會計系統；大量的會計信息通過網絡傳輸，也有可能被攔截，竊取甚至篡改，網絡環境下會計信息系統遭受病毒或“黑客”攻擊的可能性更大。

2.5管理制度不健全引起的管理風險

信息化系統在處理方式和內部結構上與原來的手工會計系統存在著較大的差別，原有手工會計環境下的管理制度已不能適應信息化系統管理的需要。不能很好地發揮信息化系統的作用，還會造成單位工作的混亂，給各種非法行為以可乘之機，從而給企業造成無法挽回的損失。

3會計信息化條件下內部控制的改進建議及措施

3.1強化會計系統開發、運行和維護的控制

會計工作流程是開發會計系統的主要依據，揭示了會計信息的流轉過程，因而，在開發前期必須結合本單位經營業務的具體內容。會計信息化系統是由：網絡系統、數據庫系統、會計系統、即時通訊系統和電子商務平臺五個部分有機結合而成的。會計系統作為整個會計信息化系統的一個子系統，在整個系統中居于核心地位，由它將各個子系統結合起來，并對其他子系統進行管理，完成會計數據的錄入及最終的處理。因此，會計信息化條件下改進企業內部控制的根本措施是強化對會計系統開發、運行和維護的控制。

3.2加強風險管理意識，合理規避風險

會計信息化意味著財務部門與其他各部門、各作業單位之間，以及企業與外部，如供應商、客戶、合作伙伴等通過實時互聯的網絡實現信息、作業高度共享，網絡的開放性把企業暴露于各種風險之中。企業除了要建立傳統的風險管理機制之外，還要結合信息化的特點，建立基于信息化的風險管理機制。

3.3強化對會計信息系統網絡安全的控制

會計信息化系統下，會計信息的原始資料是以數字的形成存儲在磁性介質上，不能像手工系統那樣可以對每一張記賬憑證做痕跡檢驗，但企業可利用網絡特有的實時傳輸功能以及日益豐富的互聯網服務項目，可以實現原始交易憑證的第三方監控，實現操作與監控分離控制，實現系統內部的有效牽制。

3.4信息化系統。完善審計準則

信息化系統在企業的實施對其內部會計控制體系產生了廣泛而深遠的影響，它的應用并不僅僅是簡單的軟件系統及其網絡的使用，還應該配合企業內部業務流程的優化，企業內部管理體系、特別是內部會計控制體系質量的提升才能體現其應用價值。企業內控體系的設計和實施都必須根據環境的變化進行適時調整。

3.5加強內部會計控制，需要統一的會計控制規范

統一的會計控制規范既是推動企業內部會計控制建設的法律保障，同時也是企業加強內部會計控制建設、進行內部會計控制評價的標準。加快內控制度建設，完善內控措施，建立一套操作性強、適用廣泛的內部會計控制標準體系。

4結論

會計信息化是推動內部控制進行完善、革新的動力。信息化一方面給企業帶來了前所未有的一體化處理和實時控制的優越性，同時也加大了會計控制系統的風險。把信息作為控制的一項資源。在信息環境下來構建與完善內部會計控制系統。我們必須站在更高的角度去健全和完善內部會計控制制度，為經濟的健康發展打下堅實的基礎。