論會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)

張學(xué)軍

摘要：企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制改進(jìn)有利于提高經(jīng)營(yíng)效率和數(shù)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。從會(huì)計(jì)信息化的主要表現(xiàn)著手，分析了會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制面臨的主要問題，提出了會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制的改進(jìn)建議及措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)信息化會(huì)計(jì)信息化技術(shù)

中圖分類號(hào)：F232文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0203-02

1建立會(huì)計(jì)信息化的必要性

1.1多元性促使單一報(bào)表體系向當(dāng)無報(bào)表體系轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要產(chǎn)出，它所提供信息的種類、數(shù)量和質(zhì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。在傳統(tǒng)信息技術(shù)支持下的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，具有只讀寄存的技術(shù)特性，從而決定其生成信息屬性的單一性。如果我們能夠允許用戶任意地選擇自己所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量，如同他們選擇電視節(jié)目一樣方便，那么未來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是一個(gè)富有生命力的系統(tǒng)，用戶可以直接從系統(tǒng)中獲取所需要的信息，會(huì)計(jì)的生存空間將自然得到拓寬，從而使會(huì)計(jì)報(bào)喪體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特性。

1.2交互性促使會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性并重

隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來越重要。因此，同時(shí)提供可靠與相關(guān)的信息，以滿足分配和決策兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會(huì)計(jì)賴以存在的重要因素。

1.3集成性促使有形資源與技術(shù)資源并重

對(duì)有形資源的占有及使用是工業(yè)社會(huì)環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也必須圍繞企業(yè)有形資源的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告來展開。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)得，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件開始轉(zhuǎn)向技術(shù)的開發(fā)、利用和爭(zhēng)奪，有形資源在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的地位日趨下降。在這種趨勢(shì)下，促使新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立必須從重視有形資源，轉(zhuǎn)向有形資源與技術(shù)資源并重。

1.4實(shí)時(shí)性促使事后與事前信息揭示并重

因?yàn)樵谟脩舻呢?cái)富分配用途的導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息絕大部分具有事后信息的特征，但是所有的投資決策都應(yīng)面向未來而不是過去，這在客觀上便要求會(huì)計(jì)必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多具有決策性的信息。目前國(guó)際上流行的現(xiàn)金流量表雖然反映的是過去現(xiàn)金流量的信息，但卻是為了會(huì)計(jì)信息的決策用途而設(shè)定的。因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告必將實(shí)現(xiàn)從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重的轉(zhuǎn)變。

2會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制面臨的主要問題

會(huì)計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生了很大影響，改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、作業(yè)管理流程及人力資源政策，在帶給企業(yè)高效、便捷的同時(shí)，也使企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了不少問題。

2.1身份識(shí)別與權(quán)限控制的問題

信息化系統(tǒng)中，原來人與人之間的關(guān)系部分轉(zhuǎn)化為人與計(jì)算機(jī)之間的聯(lián)系，簽名或蓋章轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件和口令，許多手工方式下的數(shù)據(jù)處理流程都匯集到了信息化程序中。口令對(duì)于精通計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過系統(tǒng)軟件的相關(guān)控制措施，打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)入各個(gè)子系統(tǒng)，則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。

2.2信息化系統(tǒng)提高了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，原始信息被記錄在憑證、賬簿等紙質(zhì)上。任何人很難做到不露痕跡的修改或偽造。而在信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息被記錄在磁盤等磁性介質(zhì)上，難以實(shí)現(xiàn)像簽字、蓋章那樣證據(jù)化的操作，會(huì)計(jì)資料極易被篡改或偽造而不留任何痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。另外，磁性介質(zhì)本身易受周圍環(huán)境的影響，在受熱、受潮、彎曲、強(qiáng)磁場(chǎng)等因素的作用下極易損壞，造成會(huì)計(jì)資料的丟失。一旦受損又很難恢復(fù)，這使得數(shù)字化會(huì)計(jì)信息的安全性面臨著新的問題。

2.3內(nèi)部控制程序化使連續(xù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)加大

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員重復(fù)出現(xiàn)同一錯(cuò)誤或幾個(gè)人同時(shí)出錯(cuò)的可能性極小。而在信息化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制程序化和自動(dòng)化使系統(tǒng)失控不易察覺。只要某一環(huán)節(jié)處理出錯(cuò)，將會(huì)引起后續(xù)其他環(huán)節(jié)的一系列錯(cuò)誤的重復(fù)。尤其是當(dāng)軟件程序出現(xiàn)了錯(cuò)誤或被惡意篡改時(shí)，系統(tǒng)將錯(cuò)誤地處理所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，后果不堪設(shè)想。

2.4網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度加大

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性的特點(diǎn)，給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了許多新問題。例如，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息來源多樣化，其他業(yè)務(wù)模塊，外部客戶端的信息都可以傳人會(huì)計(jì)系統(tǒng)；大量的會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，也有可能被攔截，竊取甚至篡改，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遭受病毒或“黑客”攻擊的可能性更大。

2.5管理制度不健全引起的管理風(fēng)險(xiǎn)

信息化系統(tǒng)在處理方式和內(nèi)部結(jié)構(gòu)上與原來的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著較大的差別，原有手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的管理制度已不能適應(yīng)信息化系統(tǒng)管理的需要。不能很好地發(fā)揮信息化系統(tǒng)的作用，還會(huì)造成單位工作的混亂，給各種非法行為以可乘之機(jī)，從而給企業(yè)造成無法挽回的損失。

3會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制的改進(jìn)建議及措施

3.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)的控制

會(huì)計(jì)工作流程是開發(fā)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要依據(jù)，揭示了會(huì)計(jì)信息的流轉(zhuǎn)過程，因而，在開發(fā)前期必須結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是由：網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、即時(shí)通訊系統(tǒng)和電子商務(wù)平臺(tái)五個(gè)部分有機(jī)結(jié)合而成的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為整個(gè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，在整個(gè)系統(tǒng)中居于核心地位，由它將各個(gè)子系統(tǒng)結(jié)合起來，并對(duì)其他子系統(tǒng)進(jìn)行管理，完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錄入及最終的處理。因此，會(huì)計(jì)信息化條件下改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的根本措施是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)的控制。

3.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化意味著財(cái)務(wù)部門與其他各部門、各作業(yè)單位之間，以及企業(yè)與外部，如供應(yīng)商、客戶、合作伙伴等通過實(shí)時(shí)互聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息、作業(yè)高度共享，網(wǎng)絡(luò)的開放性把企業(yè)暴露于各種風(fēng)險(xiǎn)之中。企業(yè)除了要建立傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制之外，還要結(jié)合信息化的特點(diǎn)，建立基于信息化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.3強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息的原始資料是以數(shù)字的形成存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，不能像手工系統(tǒng)那樣可以對(duì)每一張記賬憑證做痕跡檢驗(yàn)，但企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)特有的實(shí)時(shí)傳輸功能以及日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)操作與監(jiān)控分離控制，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。

3.4信息化系統(tǒng)。完善審計(jì)準(zhǔn)則

信息化系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)施對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它的應(yīng)用并不僅僅是簡(jiǎn)單的軟件系統(tǒng)及其網(wǎng)絡(luò)的使用，還應(yīng)該配合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部管理體系、特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系質(zhì)量的提升才能體現(xiàn)其應(yīng)用價(jià)值。企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施都必須根據(jù)環(huán)境的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，需要統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范既是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的法律保障，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)、進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。加快內(nèi)控制度建設(shè)，完善內(nèi)控措施，建立一套操作性強(qiáng)、適用廣泛的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

4結(jié)論

會(huì)計(jì)信息化是推動(dòng)內(nèi)部控制進(jìn)行完善、革新的動(dòng)力。信息化一方面給企業(yè)帶來了前所未有的一體化處理和實(shí)時(shí)控制的優(yōu)越性，同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。把信息作為控制的一項(xiàng)資源。在信息環(huán)境下來構(gòu)建與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。我們必須站在更高的角度去健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。