“應付職工薪酬”會計核算探討

吳元俊

摘要：新企業會計準則頒布后，有關職工薪酬的內容進一步規范了企業為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露。但由于取消了“應付工資”、“應付福利費”等會計科目，增加了“應付職工薪酬”會計科目，實際工作中，在這些會計科目的轉換過程中出現了一些分歧。通過對新舊會計準則對比分析，探討了與應付職工薪酬有關的主要業務賬務處理及對企業的一些影響。

關鍵詞：新企業會計準則；應付職工薪酬；會計核算

中圖分類號：F275.1文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0194-02

2006年2月財政部發布了新企業會計準則。新準則的頒布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，這對于提高會計信息質量和經濟運行質量，規范資本市場發展和市場經濟秩序，推動對外經濟交流都具有重大意義。新企業會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中變化顯著的一個方面是職工薪酬的會計核算。

1新會計準則下應付職工薪酬的定義與變化

新準則中指出，職工薪酬是指企業為了獲取職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其它相關支出，包括職TT資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

(1)系統地規范了企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系。即不僅包括與企業訂立勞動合同的所有人員，有全職、兼職和臨時職工，也包括未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等I還包括在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時工的范圍擴大了很多。

(2)明確地定義了職工薪酬的內容。即包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出，共計八項內容，同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金。

(3)增加了職工薪酬的內涵。職工薪酬最基本的內容是工資和福利費五險一金以前被認為是職工福利，新準則明確地將其納入薪酬范圍；還包含了工會經費和職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員的工資和醫療費用等；新準則還明確規定，非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。此外，新準則參照國際慣例引入辭退福利部分內容。可以看出，新準則更注重對于短期和傳統的職工薪酬方式的規范。而對于辭退福利、養老金成本等長期職工薪酬福利的規范則顯得較為原則，當然這也是與我國目前所處的實際情況、歷史變革和會計發展的現狀相符合的。

2“應付職工薪酬”科目的應用

(1)本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

(2)本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。

(3)主要賬務處理。

①根據職工提供服務的受益對象，計提職工薪酬。

計提職工工資、獎金、津貼等：借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一工資”。

計提單位承擔的職工“五險”：借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一社會保險費”。

計提單位承擔的職工住房公積金；借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一住房公積金”。

按14％的比例計提職工福利費：借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一職工福利”。

按2％的比例計提工會經費：借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一工會經費”。

按2.5％的比例計提職工教育經費；借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬一職工教育經費”。

②代扣職工承擔的“三險一金”及個稅：借記“應付職工薪酬一工資”科目，貸記“應付職工薪酬一社會保險費(住房公積金)”、“應交稅費-應交個人所得稅”等科目。

③發放工資、獎金、津貼等。借記“應付職工薪酬一工資”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

④繳交“五險一金”：借記“應付職工薪酬一社會保險(住房公積金)”科目。貸記“銀行存款”科目。

⑤其他項目：

繳交個稅：借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工會經費；借記“應付職工薪酬一工會經費”科目，貸記。銀行存款科目。

支付職工教育經費：借記“應付職工薪酬一職工教育經費”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金：借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

(4)本科目期末貸方余額，反映企業應付職工薪酬的結余。

3新會計準則下應付職工薪酬核算對企業的影響

3.1單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候，按薪酬的不同性質和形式，采用了“應付工資”“應付福利費”“其他應付款”等科目分別核算，而新準則規定，所有應付給職工的各種薪酬均通過“應付職工薪酬”科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在該科目中核算。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統一性，同時也保證了人工成本核算的完整性。

3.2影響了企業的財務狀況和經營成果

由于新會計準則對職工薪酬的會計核算規定作了變動，因此它將對企業財務狀況和經營成果產生影響。

(1)新會計準則統一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業應當在職工提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除應付的辭退補償只計人當期費用外，根據受益對象計入資產成本或當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其它職工薪酬如五險一金、工會經費和職工教育經費等，全部計入當期費用。這將對企業的財務狀況、經營成果，尤其是對工業企業的存貨成本產生較大影響。

(2)對于提前解除勞動而可能發生的補償。原制度要求在發生時據實列支，新準則要求在符合一定條件下，應傲預計負債處理，這也將影響各期損益。

3.3有利于提高中國企業的國際競爭地位

中國加入國際世貿組織以來，特別是近今年，由于我國原來的人工成本計量的會計核算特色，產品人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調查的主要內容。新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，更加完整、全面地反映企業支付的人工成本與費用，從而提供更為可靠的成本等信息。

4完善新會計準則應付職工薪酬核算辦法的思考

4.1增加對辭退補償的會計確認和計量

對于辭退補償作為預計負債的使用加以嚴格定義和限一制，除非有確鑿證據證明企業很有可能將為可能發生的解除與職工勞動關系而產生現金流出，否則不能作為預計負債并計入當期損益，確鑿證據可定義為企業與職工代表大會或工會組織已達成正式的解除職工勞動關系計劃或協議。

4.2增加對可累積帶薪休假費用的會計處理規范

對于可累積帶薪休假費用作為預計負債的使用加以嚴格定義和限制，除非有確鑿證據證明企業很有可能將因職工放棄帶薪休假而產生現金流出，否則不能作為預計負債并計人當期損益，確鑿證據可定義為職工已書面向企業表達將放棄可累積帶薪休假的意愿。