我國注冊會計師培養體制探析

張 慧

摘要：在借鑒美國的注冊會計師培養體系的基礎上，從院校教育、職業資格準入和后續教育三個階段來探討我國注冊會計師培養體系。

關鍵詞：培養體制；院校教育；準入階段；后續教育

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0193-01

1院校教育階段

美國注冊會計師協會(以下簡稱“AICPA”)是美國最有影響力的會計職業團體之一。AICPA的要求可以說在一定程度上就是美國會計行業對人才的需求，他們定期對會計教育狀況的研究報告對美國的會計教育起著決定性的作用。美國各大學作為培養會計人才的主要基地，從教育目標、教學內容設計和教學方法上都對AICPA的報告作出了積極的響應，堅持只有擁有符合市場需求才能的學生才能畢業。美國會計專業課程設置有幾大特點：一是與社會需求緊密聯系，二是專業教育和一般教育相融合，三是課程設置靈活。

反觀我國，從高校的課程設置來看，各高校的核心課程設置溝通較少，各行其是，沒有一個明確的大方向。各高校選用的教材很不一致，這導致教學內容、教學指導思想、培養目標等方面存在重大差異，而且并沒有和會計行業實際的需要緊密結合。為了彌補這個方向性的問題，自1994年以來，我國采取了一種特別的學歷教育，即注冊會計師專門化教育。其課程的設置也是全面和CPA資格考試想靠攏，但是實質上，但是效果并不好，即使有了全面廣泛的教材，但是有些學校的師資力量跟不上去，同時課程并沒有和實際工作緊密聯系。

2準入階段

2.1考生資格

美國對考生資格要求較高，要求達到研究生水平。美國將注冊會計師考試資格的教育要求從120學分提高到150學分，主要是為了提高雇員的質量、滿足職業界對注冊會計師的能力要求而提出的。而且美國對考生的會計和審計課程學分有特殊的要求。

比較而言，我國注冊會計師考試對考生接受教育程度要求較低，只要求高等專科以上學歷。而且對專業沒有要求，允許沒有會計和審計學習經驗的考生報考。考生專業學歷過低，不利于培養高素質的注冊會計師。再考慮到我國經濟的高速發展，企業規模越來越大，業務越來越復雜，對注冊會計師理論知識的要求也越來越高。考生專業學歷不高，知識面不廣，就很難適應現代企業對審計和會計咨詢等方面服務的要求，更談不上為企業提供優質的服務了。

2.2考試內容

從注冊會計師考試科目來看，各國都十分注重對會計審計專業知識的考核。在1994年之前，美國的CPA考試僅關注會計和審計等內容，1994年美國對CPA考試內容進行了調整，開始關注CPA的社會責任，考試內容也相應地增加了社會責任，到了2004年，考試內容又做了進一步調整，增加了企業環境和觀念科目。美國CPA考試內容的改革，是基于社會各界對注冊會計師的知識和能力要求的變化而進行的，與CPA所處的社會、經濟環境的不斷變化息息相關。隨著社會經濟環境的變化，美國的會計職業與以往相比，有了巨大的變化，其主要體現在會計師業務范圍的不斷擴展上。合格的注冊會計師不僅僅應是一名技術人員，而且應是具有豐富的知識和技能、能夠理解國家和社會的總體目標的專家。

而我國的考試關注的僅是會計、審計相關知識及經濟法、稅法知識。考試的科目和內容雖然一定程度上反映了實際工作的需要，但總體而言還是以知識(知識體系偏重會計)為導向，未必能考核真實的勝任能力。我們認為，我國應改革注冊會計師全國統一考試的科目及范圍，同時注重出題方式。加強對考生對知識運用能力、分析能力等各項技能的考核，以適應迅速變化的執業環境的要求。受人矚目的2009年注冊會計師改革，考試科目雖然增加了一課，由原來的5門變到6門，但實質上改變并不大。

2.3實務經驗要求

在注冊會計師資格認定方面，各國都在不同程度上要求考生不僅要通過注冊會計師考試，而且還要求具有一定的實踐經驗。美國對經驗的要求十分嚴格，對全職和兼職的工作時間有不同的規定，而且還規定了以審計服務為主的具體工作經驗內容。美國對申請資格認定應提供的資料，要求進行公證，確保證明資料的真實可靠性。

在我國，注冊會計師注冊方面也要求具有兩年的審計實踐經驗才能獲得注冊會計師資格，但我國對申請人的實踐經驗僅要求申請人所在的會計師事務所出具證明，證明的可靠性和公信力得不到保障。早些年，由于我國注冊會計師隊伍力量仍不足，特別是在會計師事務所脫鉤改制中，一些申請人只要通過注冊會計師全國統一考試，就有事務所主動請求替他辦理注冊手續，以加強本所的力量。在目前的注冊會計師資格審批中，隨便填報工作經驗的做法仍有存在，在一定程度上使經驗要求的規定流于形式。為了保證注冊會計師的執業能力，本文認為，可以對申報材料的真實性進行更嚴格的審查，比如通過公證等，以加強材料的真實、可靠性。

3職業后續教育階段

3.1后續教育方式

早在2000年美國注冊會計師協會和各州會計理事會就對外公布了《后續職業教育準則公告》征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動。在該方式下，組織者負責將學習計劃傳遞到學院手中，可以采用工作室、研討會等各種形式I另一種為自主的學習活動，學習活動是在組織者的幫助下自己進行和完成的。而我國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有：脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。但是，從自主學習方式的認同來看，在中國，由于會計職業正處于起步發展階段，因此認同度不高，需要加強監督。

3.2后續教育課程設置

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要，課程種類達到150種以上，并且每年很多課程都有修改或者更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計，來滿足不同層次的培訓要求。同時，對于自主學習的課程。由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計，比如會計師教育組(AFG)。“

我國注冊會計師協會規定職業后續教育的內容主要包括：會計準則及國家其他有關財務會計法規I獨立審計準則及其他職業規范，與執業相關的其他法規和執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容也會根據不同對象及其需要確定，如：針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。但是，我國并沒有專業的后續職業教育機構來負責課程的設計，所以導致課程沒有時刻跟進現實的需要。此外我國課程設置最大的缺陷在于對信息技術沒有足夠的重視和缺乏靈活性。另外在課程培訓方式上，我國的課程側重與知識的傳授，而國外都將課程設置側重與技能的培養與訓練。

3.3后續教育評價方式

美國注冊會計師協會規定會員應該定期報告參加后續教育的情況，日期為會員加入協會之后每個日歷年度的初始日。同時，該協會要求，在陳述報告時，必須提供相應的證明文件。此外，美國注冊會計師協會還針對兩種不同的學習方式，提出不同的要求。在美國，后續職業教育的觀念已經深入人心，注冊會計師的學習意愿強烈，注冊會計師協會的主要任務在于如何更好地滿足注冊會計師對于新知識、新能力的需求。

而在我國，注冊會計師對于參加后續教育意識薄弱，積極性不高。因此，中國注冊會計師協會采用了控制型的評價方式，其為每位注冊會計師建立一套培訓檔案，并制發了統一的注冊會計師培訓手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓手冊上記錄其培訓情況，并要經過有關機構的確認。可想而知，這種應付式的評價方式效果十分差，并不能達不到后續教育的目的。

隨著資本市場的發展，對注冊會計師的要求也越來越高。筆者認為，借鑒英美等發達國家的經驗。建立相對完善的注冊會計師體制非常必要。只有這樣。才能確保我國注冊會計師的執業質量，推動我國證券市場的健康發展。