淺談財務(wù)會計目標

王　輝

摘 要：財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息質(zhì)量

財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

1 財務(wù)會計目標的內(nèi)涵

對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認同的觀點，財務(wù)會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學(xué)派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學(xué)派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學(xué)派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。考慮我國的現(xiàn)實國情，筆者認為，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

2 財務(wù)會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務(wù)會計目標。脫離財務(wù)會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務(wù)會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務(wù)會計信息成為無用。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟活動按照預(yù)定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認，把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

3 財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度

盡管財務(wù)會計目標是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務(wù)會計信息系統(tǒng)實施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有用，財務(wù)會計目標就能實現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題。“適銷對路”指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，是因為從財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認為會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務(wù)會計信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者認為，不宜將個體相關(guān)性作為會計信息是否有用或財務(wù)會計目標是否實現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品”——會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)而言，會計信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)），財務(wù)會計信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，會計信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認為會計信息有用，財務(wù)會計目標已經(jīng)實現(xiàn)。同樣會計科研成果（會計理論、會計思想、會計觀點等）如果能指導(dǎo)、規(guī)范會計實踐最終得出具備以上特征的會計信息，則可認為該會計科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的且價值為正。