新會計準則中公允價值進步性的探究

公允價值強調解決會計信息的相關性。公允價值不僅能如實反映現行條件下與資產相關的預期經濟利益的流入或與負債相關的預期經濟利益的流出，還能如實地反映繼續持有決策以及取得或處置決策對業績的影響，從而可以比較容易地反映大多數風險管理戰略的影響，有助于風險識別與管理。

一、使會計收益更加真實、全面

在傳統的以歷史成本為會計計量基礎的會計學收益概念中，會計收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用之間的差額，即凈收益。傳統收益決定模式所確定的凈收益在企業所面臨的經營環境不穩定的情況下，只能反映特定活動的結果和當期已經實現的財務業績。它不能反映當期已經取得的全部財務業績，也不能反映管理者的決策對財務業績的影響，更不能區分價格變動對財務業績的影響與管理者的主觀努力所產生的影響，導致使用者無法及時、合理地評價各類交易、事項和情況對企業財務業績的貢獻，也無助于對經營者業績的正確評價。

經濟學的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現的資產價值變動形成的利益或損失。公允價值是公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價，且每期必須進行新起點計量。所以，公允價值會計計量能反映現有資產和負債在資產負債表中的公允價值及公允價值變動所造成的利益和損失。公允價值催生的全面收益概念在包含了傳統會計收益中已實現的凈收益的同時，也包含了已確認的尚未實現的一部分利得[U1]和損失，從而彌補會計收益的不足并向經濟收益看齊。因而，全面收益更接近經濟學收益，能更真實和完整地反映當期交易、事項或情況的財務影響，從而更具信息含量，更有利于信息使用者做出合理的經濟決策。

二、提高信息的決策有用性

第一，財務會計是一個人造的經濟信息系統，其基本目標是向信息使用者提供其所需的信息。由于資本市場的快速發展及其在資源配置中主導地位的確立等會計環境的變化，導致會計信息的主要使用者及其需求相應改變，財務報告的目標定位也由受托責任觀轉向決策有用觀。

第二，在經營環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下，基于歷史成本這一靜態指標的會計信息無法滿足投資者和債權人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息的需求。歷史成本只能夠反映資產、負債過去的價值，與活躍的市場之間存在著一定的滯后性，無法正確地反映報告主體當期的經營業績及當前的財務狀況和面臨的風險，更不利于預測、比較和評估企業的盈利能力，資源的有效利用能力，以及未來現金流量的金額、時間和不確定性，其所提供的信息缺乏及時性以及決策相關性。

第三，公允價值是以市場交易價值作為計價基礎的，能夠客觀、及時地反映企業的財務狀況，提高財務信息相關性。因為公允價值每期必須進行新起點計量，能反映不確定性和風險的現有資產和負債的現時市場價值，能夠適應瞬息萬變的市場環境，能夠更準確地預測未來現金流量的金額、時間和不確定性，能夠確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，合理地反映企業的財務狀況以及企業的真實收益，可以全面評價企業管理當局的經營業績。

第四，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷，可以比較容易地反映大多數風險管理戰略的影響，有助于風險識別與管理，從而為他們的經營、決策提供更有力的支持，并極大地提高會計信息的決策有用性。

三、適應金融創新的需要

隨著我國資本市場的發展，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場。因此，我國需要能反映企業的實際情況并且對管理層、投資者等財務報告使用者來說具有決策相關性的公允價值來計量金融資產及金融衍生工具。金融衍生工具主要以合約形式出現，不具有實物形態和貨幣形態，加之交易和事項大多并未實際發生。傳統的歷史成本無法對其進行會計處理，因為傳統的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告企業在該金融衍生工具上的損益，而這實際上揭示的只是一個累積數字。用公允價值計量時，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方一致同意就可以形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量和反映金融衍生工具產生的權利和義務，向信息使用者提供信息，符合了會計信息決策相關性的要求，也符合我國會計準則與國際財務報告準則的趨同的要求。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續期間，也符合穩健性原則。

參考文獻

[1]財政部.《企業會計準則2006》.北京:經濟科學出版社，2006(2)，第一版

[2]路曉燕.《公允價值會計:基于理論分析與我國的初步實證證據》.北京:經濟科學出版社，2008(3)，第一版

[3]謝詩芬.《論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題》.《財經理論與實踐(雙月刊)》，2006(11)