試論企業內部會計控制

摘要：實行現代企業制度，必須加強企業內部會計控制，企業經營的成敗在很大程度上與其有著直接的關系。內部會計控制既是加強會計監管提高會計信息質量的保證又是衡量企業經營管理水平的重要標志。筆者分析了目前內部會計控制存在的問題，并提出了針對性的解決措施，為讀者提供了可供參考的建議。

關鍵詞：內部會計控制;要點;問題;對策

一、建立企業內部會計控制的必要性

內部控制有效的公司，其優勢是共同的，而內部控制失效的公司，卻不同的缺陷。根據資料，瑞典的斯多拉公司，是目前所知的壽命最長的公司，已經有700多年的歷史。斯多拉公司壽命長的原因是多方面的，但其決策層重視企業內控管理，并不斷加以改進，對企業乘風破浪向前發展起到了至關重要的作用。在中國也有許多老字號，如年愈百年的同仁堂、全聚德、江南造船廠、中國港灣建設集團等，這些企業都有一個共同點，那就是管理跟得上，確切點說是內部管理、財務、人事控制得當。

然而，在現實生活中，一些企事業單位會計信息失真，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。例如國家自然科學基金會原會計卞中貪污挪用逾2億元資金大案、四川長虹約5億美元應收貨款被騙、巨人集團、德隆集團的倒下，銀廣夏事件的發生，乃至美國安然公司、世通公司的破產等等，這些案例產生的原因錯綜復雜，但其中很重要的一個方面，就是內部控制薄弱，或者內部控制制度執行不力。這些案例發生在高層次事業單位、大型國有企業，損失慘重，教訓深刻。因此，加強企業內部會計控制的建設，推動經營管理制度化、規范化顯得尤為重要。

二、內部會計控制設計過程中的要點

1.不相容崗位相互分離與內部會計控制的關系。不相容崗位相互分離控制要求單位按照不相容崗位相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容崗位主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。不相容崗位相互分離是內部會計控制設計的基本要求。

2.授權批準控制與內部會計控制的關系。授權批準控制要求企業明確規定涉及會計及相關工作的授權的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權內辦理業務。授權批準控制可以保證企業既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準控制是內部會計控制設計的核心內容。

3.授控度與內部會計控制的關系。內部控制制度的度量界定是內部會計控制實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，要保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。主要包括：企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環；對于企業設置的不相容崗位既要保證崗位分離的要求，又要企業崗位之間的相互配合、相互協調，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協調，保證經營管理活動連續、有效地運行。總之，不管哪個環節，哪個管理層次，在具體授權時，應先認真研究、準確掌握內部會計控制各崗位的授控度，這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

4.內部控制檢查與內部會計控制的關系。要建立良好的社會經濟環境，企業內部控制是基礎，按照《會計法》的要求，國家正在逐步建立企業內部控制、政府監督和社會審計監督組成的“三位一體”的社會會計監督體系。內部會計控制的實施是應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務進行的控制，它的有效實施是保證企業經營目標的有效手段。內部會計控制設計須根據企業內外部環境的變化及時進行修正、自查，應由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保會計控制的貫徹實施。

5.合理的崗位設置、分工與內部會計控制的關系。企業應當根據本企業的行業特點、業務類型設置合理、可行的崗位，以規范企業會計行為，保證會計資料的真實、完整，堵塞會計漏洞、消除會計隱患，防止并及時發現、糾正會計錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

三、當前我國企業內部會計控制存在的不足

1.公司治理結構不合理，考核機制尚不健全現代企業制度下，經營權和所有權分離，沒有一個合理有效的機制，就很可能出現侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的代理行使缺乏妥善措施，很多上市公司出現內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現象。這就導致內部控制形同虛設。目前大部分企業內部控制意識淡薄、責任不明確、獎懲不配套。部分單位對內部會計控制制度的執行，檢查、考核、缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，削弱了職工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

2.會計人員整體素質不高，違法違紀常有隨著會計隊伍的不斷擴大，對會計人員的思想教育、業務培訓沒有同步跟上，根本起不到提高會計人員素質的作用。現階段會計人員特別是主管會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求，甚至有些企業經營者為了個人利益松懈企業管理，使財務會計制度發揮不了應有的作用，會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。有些財務人員業務素質低，為個人利益而損害國家和社會公眾利益，這就導致違法違紀現象時有發生。

3.內控體系不夠健全，內控制度執行不力目前有些企業雖然也建立了相關的內控制制度，但缺乏科學性與連貫性，內部控制的組織機構不夠健全，很多規章制度比較零散，未達到縱橫交錯，點面結合的控制要求，造成既定的內部會計控制失控。而有些企業制訂的目的只是為了完成形式，對于內控制度不夠重視，執行比較隨意放任。某些企業的制度設計不夠完善，在現實中的可操作性相對較差，導致執行力度不夠。

4.內外監督制約乏力對于內部監督而言，有的企業雖然有財會規章制度，但是流于形式，未得到切實的貫徹執行;有的企業忽視財務內部稽核和內部審計的作用，內部稽核不規范，未形成制度。對于外部監督而言，雖然目前己經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但其未能形成有效的合力，監督力度不夠，監督效果很差。這主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，監督弱化問題嚴重。

四、解決企業內部會計控制問題的對策

1.提高企業管理者素質和企業員工素質。企業管理者的認識程度直接影響企業內部會計控制的執行力度和效果，如果企業管理者素質不高，勢必影響整個企業的內部會計控制制度的執行。從現有企業管理者的素質來看，缺乏現代企業管理理念和管理思想，要適應企業管理和發展的需要，必須致力于提高管理者的素質，才能將企業內部會計控制制度貫徹得更好。同時，在企業管理者的努力下，建立企業文化，給員工提供一個有安全感，歸屬感的企業文化環境，將更加有利于企業內部會計制度的執行。現有企業員工素質普遍偏低，要改變這一現狀，就必須提升企業人力資源管理水平，有針對性的對企業員工進行管理知識培訓，業務素質培訓，企業文化培訓。建立系統的培訓機制，旨在全面提升企業員工素質。在培訓過程中特別加強企業內部會計制度的培訓，使全體員工都有參與意識，并自覺加入到企業內部會計控制系統的執行過程中來，這樣，企業內部會計控制系統的建設和執行就容易得多。

2.切實健全完善內部控制機制。建立系統全面的內部控制制度。對照《內部會計控制規范》的要求，對原有的規章制度和操作規程進行歸集梳理，抓緊結合企業業務特點，從賬務核算系統、相關業務憑證、業務印章種類、資金管理機制以及財務核算系統諸多方面制定一整套行之有效的規章制度，實施細則和操作程序，修訂和淘汰已過時以及與法律法規相抵觸的制度辦法和操作規程，為內部機制運行提供制度支持。

3.完善內部控制監督和糾正機制。通過層層建立風險防范責任制，在管理層和操作層分別實行管理規范化和操作程序規范化。例如:建立崗位制約的內部制度;建立定期審查報告制度和培訓制度;實行內部稽查垂直領導，保證其工作的獨立性和權威性，完善稽查部門力量，加大稽查力度，擴大稽查職能;建立企業內部控制缺陷跟蹤體系和糾改回查制度，使問題能得到及時解決，以保證內部制度的有效性。

參考文獻：

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