企業集團公益性捐贈的稅收籌劃

【摘要】 本文通過在汶川大地震中某企業集團進行捐贈的真實案例，闡述了企業集團進行公益性捐贈的稅收籌劃過程，體現了稅收籌劃對企業集團的重要性。

【關鍵詞】 企業集團；公益捐贈； 稅收籌劃 ；

公益性捐贈，是企業承擔社會責任的一項重要內容，也是企業提升社會形象的重要途徑。因此，在現代社會里，大多企業都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業開展公益性捐贈活動，也制定了許多保護和鼓勵企業進行公益性捐贈的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策，對企業開展公益性捐贈產生重大且深遠的影響。

2008年汶川大地震發生后，某企業集團決定通過本縣民政部門向汶川地震災區捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業中，只有兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經濟實力。甲、乙兩公司預計2008年實現稅前會計利潤1 000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠實現捐贈200萬元的目標，又能夠把集團費用降到最低，擺在了集團決策者的面前。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定：“企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈”，該集團所屬企業捐贈用于汶川大地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈，完全符合公益性捐贈的條件，屬于公益性捐贈。根據該條例第五十三條規定“企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”該集團所屬企業的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12%的標準內準予扣除。根據財政部、國家稅務總局（2008）62號文《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》第一條（二）的規定“企業發生的公益性捐贈，按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算繳納所得稅時準予扣除”，根據該文件精神，該集團所屬企業用于抗震救災捐贈沒有特殊規定，仍然執行公益性捐贈12%的扣除規定。

根據以上規定，筆者制定如下稅收籌劃方案。

方案一：由甲企業單獨捐贈

1. 準予扣除標準120萬元

2008年甲企業預計實現利潤總額1 000

萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元。

準予扣除標準=1 000萬元×12%=120萬元

2. 不準扣除部分80萬元

公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。

不準扣除部分=200萬元－120萬元=80萬元

3. 增加的稅務負擔20萬元

不準扣除的公益性捐贈80萬元，根據新的企業所得稅法，企業所得稅率為25%，由此增加稅務負擔20萬元。

增加的稅務負擔=80萬元×25%=20萬元

甲企業除捐贈200萬元外，還要負擔20萬元的企業所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。

方案二：由乙企業單獨捐贈

1. 準予扣除標準96萬元

2008年乙企業預計實現利潤總額800萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元。

準予扣除標準=800萬元×12%=96萬元

2. 不準扣除部分104萬元

公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除

不準扣除部分=200萬元－96萬元=104萬元

3. 增加的稅務負擔26萬元

不準扣除的公益性捐贈104萬元，根據新的企業所得稅法，企業所得稅率為25%，由此增加稅務負擔26萬元。

增加的稅務負擔=104萬元×25%=26萬元

乙企業除捐贈200萬元外，還要負擔26萬元的企業所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。

方案三：由甲、乙企業共同捐贈

（一）甲企業在準予扣除標準范圍內捐贈，其余部分由乙企業捐贈

1. 甲企業捐贈120萬元；

2008年甲企業預計實現利潤總額1 000

萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業實際捐贈120萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅；

2. 乙企業捐贈80萬元

2008年乙企業預計實現利潤總額1 000

萬元，12%以內部分公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業實際捐贈80萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅；

由此，除甲、乙兩企業共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。

（二）乙企業在允許扣除標準范圍內捐贈，其余部分由甲企業捐贈

1. 乙企業捐贈96萬元

2008年乙企業預計實現利潤總額800萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為96萬元，乙企業實際捐贈96萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅；

2. 甲企業捐贈104萬元

2008年甲企業預計實現利潤總額1 000

萬元，12%以內部分的公益性捐贈準予扣除，準予扣除標準為120萬元，甲企業實際捐贈104萬元，準予全額扣除，不用繳納所得稅；

由此，除甲、乙兩企業共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。

（三）甲、乙企業在各自允許扣除標準范圍內捐贈，且雙方捐贈的數額合計為200萬元，也不會增加集團的稅務負擔，道理同上。

根據以上分析：方案一，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔20萬元的所得稅；方案二，該集團除捐贈200萬元以外，還需負擔26萬元的所得稅；方案三，該集團除捐贈200萬元以外，不需負擔任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團來說，無疑是最優選擇。●

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業所得稅法.

[2] 中華人民共和國企業所得稅法實施條例.

[3] 財政部、國家稅務總局（2008）62號文《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》.