解讀財金［２００８］１２號文

【摘要】 財政部于2008年1月13日發布了《關于進一步加強金融企業財務管理若干問題的通知》（以下簡稱《通知》），對金融企業職工福利支出和職工獎勵支出以及年金進行了規范。筆者就此文作一全面解讀。

【關鍵詞】 解讀；金融企業；職工福利；年金

一、關于職工福利費會計規定

根據新《金融企業財務規則——實施指南》的要求，金融企業不再計提職工福利費，金融企業按規定發生的職工福利支出，直接在成本(費用)中據實列支。金融企業2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，金融企業應付職工福利費賬面余額區別以下情況處理：

第一，余額為赤字的金融企業。應當將職工福利費余額轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意盈余公積金和法定盈余公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。

第二，余額為結余。執行新企業會計準則的金融企業，應當將職工福利費余額全部轉入應付職工薪酬(職工福利);未執行新企業會計準則的金融企業，應當將職工福利費余額全部轉入應付職工工資(職工福利)。對于應付職工福利費的結余，金融企業應當遵循職工福利費用于職工集體福利的基本規定，逐步消化，可用于支付以前年度欠繳的基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險費用，也可根據形勢發展綜合考慮職工福利計劃，按照內部議事規則，經投資者決議，按照國家有關規定支付補充醫療保險和補充養老保險費用，或支付為職工購買商業保險等其他職工福利方面的支出。

而對于職工福利支出結余，《通知》規定，可用于支付以前年度欠繳的社會保險費用，也可根據形勢發展綜合考慮職工福利計劃，經相應議決程序后，按照國家有關規定支付補充醫療保險和補充養老保險費用，或支付為職工購買商業保險等其他職工福利方面的支出。即對于職工福利支出結余，新《金融企業財務規則——實施指南》與《通知》要求是一致的。對于職工工資支出結余，金融企業應當執行國家規定的工資政策，在工資總額增長幅度不超過本金融企業經濟效益增長幅度、職工實際平均工資增長幅度不超過本金融企業勞動生產率增長幅度的前提下，金融企業可以自主決定內部工資分配辦法。金融企業確定的工資財務政策與國家稅收征管政策不一致時，金融企業應當作納稅調整。

二、職工福利費稅務規定

（一）2008年以前執行的福利費標準

《企業所得稅暫行條例》（國務院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除。

（二）2008年以后執行的福利費標準

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（三）福利費余額新舊銜接

國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條關于職工福利費稅前扣除問題規定：2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

三、關于企業年金會計規定

關于金融企業社會保險費用管理的要求，《金融企業財務規則》第38條規定：“金融企業根據有關法律、法規和政策的規定，為職工繳納的基本醫療保險、基本養老保險、失業保險和工傷保險等社會保險費用，應當據實列入成本(費用)。參加基本醫療保險、基本養老保險且按時足額繳費的金融企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以根據有關法律、法規的規定，為職工建立補充醫療保險和補充養老保險(企業年金)制度，相關費用應當按照國家有關規定列支”。

按照《企業會計準則第10號——企業年金基金》規定，補充養老保險是我國的唯一企業年金。

《通知》規定，金融企業不再計提職工福利費，年金的列支渠道如下:參加基本養老保險且按時足額繳費的金融企業，根據有關規定為職工建立年金制度，所需費用在沖減職工福利費結余后，作為社會保險費直接列入成本(費用)，但金融企業每年列支成本(費用)的年金費用不得超過本企業職工工資總額的4%。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。

四、關于企業年金稅務處理

新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

即《通知》規定補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，稅前不得扣除，應作納稅調增。

五、金融企業要規范職工福利支出和職工獎勵支出的管理

金融企業以前提取的職工福利基金、職工獎勵基金等按規定應分別用于職工的集體福利支出和獎勵支出，不能挪用于購買股票或進行其他形式的投資，也不能通過工會或類似組織購買股票或進行其他形式的投資。

金融企業應當將上述投資及其收益全部并賬，歸屬金融企業所有，并將初始投資分別轉增職工福利支出結余和職工工資支出結余，投資收益確認為營業外收入。●

[參考文獻]

[1] 《財政部關于進一步加強金融企業財務管理若干問題的通知》（財金[2008]12號）.

[2] 《中華人民共和國企業所得稅法》.

[3] 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》.

[4] 《企業會計準則》.

[5] 《金融企業財務規則——實施指南》.