從企業社會責任角度看內部控制失效及對策思索

【摘要】 本文對企業內部控制及社會責任的定義及兩者內在聯系進行了分析，并提出從企業社會責任角度優化內部控制的措施。

【關鍵詞】 社會責任;內部控制;失效;對策

幾年來，我國經濟活動中出現了經濟舞弊、提供虛假信息、隱瞞重大事實、違法亂紀以及企業在經營活動中無視風險等一些具有廣泛代表性的問題，本文認為，導致這些問題的出現與我國內部控制規范建設中缺乏對企業社會責任的重視有關。有效的內部控制系統是以完善的社會責任為前提的，任何內部控制規范都需要重視社會責任。因此，從企業社會責任角度看內部控制失效及對策思索意義重大。

一、企業社會責任與內部控制

(一)企業社會責任

企業作為一個系統，總是在一定的社會環境下運行的。企業不僅是一個經濟組織，更重要的是一個社會組織，把企業置于整個社會之中，考核的不僅是本企業的經營成果，還要考核企業對社會所帶來的貢獻和損害。當前我國資源儲量衰減，環境污染日益加劇，重視企業社會責任勢在必行。比如2005年11月13日中國石油吉林石化公司雙苯廠發生爆炸，因為滅火時的污水直接作為生活污水排放到松花江里，而不是作為工作污水進行處理，引起松花江水體嚴重污染，導致下游的哈爾濱不得不停水4天，引發嚴重的環境和社會問題。本文認為，從不同的視角觀察社會責任，關注點和側重點是有所差別的，這里，主要探討的是企業風險管理視角下的社會責任問題，因為制定并實施內部控制的根本目的是為了控制風險，實現企業的戰略與運營目標。

(二)企業內部控制

內部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理部門和其他有關人員影響、旨在為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性，遵循適當的法令等目標而提供合理保證的一種過程。對內部控制的定義確定為以下內容:(1)是一個過程;(2)被人影響;(3)應用于戰略制定;(4)貫穿整個企業的所有層級和單位;(5)旨在識別影響組織的事件并在組織的風險偏好范圍內管理風險;(6)合理保證。在本質上，內部控制是企業內部存在的一個控制機制，是一套控制體系，是一系列的行動，也是一種制度安排。內部控制是對企業經營活動過程中所遇到或可能遇到的各種風險或者說整體風險進行預測、評估和應對，以實現企業的戰略與運營目標。可見，內部控制和風險管理日益融合，風險導向已是內部控制的發展方向。

(三)企業社會責任與內部控制的關系

積極履行社會責任是企業內部控制有效性的保障，有效的內部控制又將推進社會責任的不斷完善并有助于企業目標的實現。社會責任與內部控制各方獨立運作、又相互影響和相互制約，共同推進企業有效運行。離開社會責任研究內部控制不會產生具有根本變革意義的結果，從兩者有機結合的角度研究內部控制的失效問題十分必要。現實中，內部控制的失效也并不是憑空產生的，很大程度上是因內部環境的不完善造成的，因此應該把兩者聯系起來加以考察。

二、從企業社會責任角度優化內部控制的措施

目前，我國企業內部控制的失效，很大程度上是企業社會責任的缺失造成的，因為內部控制并不能夠有效的約束最高管理層本身。社會責任是推動內部控制工作的發動機，雖然它看起來似乎有點“虛”，但它極其重要，支撐著整個內部控制和風險管理框架，并奠定組織結構。因此，要提高企業內部控制實施效果，必須培育和優化社會責任及其各主要構成要素。

(一)提高管理者的素質與品行

企業管理者的素質和品行不僅僅是指知識與技能，還包括操守、誠信、道德觀、價值觀、世界觀和社會責任等各個方面。一項內控制度就是再好，并不意味著一定能夠成功，不可能超越那些制定、管理與監督此項制度的管理者的素質、正直與道德價值觀。因為任何控制程序都不能發現和防止負責監督控制的管理人員濫用職權或不正當地使用權力。特別是高層管理人員，他們處于企業的核心管理層和決策層，權力較大，其價值觀直接影響到企業的整個戰略過程，如果他們濫用職權必然會導致一些控制程序失效。所以，不能忽略管理者對企業內部控制的“控制”，也就是說，管理者素質與品行的高低將直接影響到內部控制的有效性和企業的發展。因此，提高管理者的素質與品行，是企業十分迫切的任務。

(二)加強企業董事會的建設

加強企業內部控制，重要的一點是加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能。董事會既是內部控制的重要因素，也是企業風險管理的重要因素，董事會還是公司經營戰略的決策者和制定者。它的組成，一方面決定著它在多大程度上忠實于股東的利益，另一方面決定著它選拔經營者的標準，而這兩方面都將對企業以后的發展產生重大影響。制度重在執行，健全董事會可以說是企業最根本的內部控制，健全董事會可從以下幾方面著手:1.要根據企業自身實際情況，合理界定董事會的規模，要優化董事會組織結構，要改善董事會的構成，減少決策層和執行層的交叉，實現董事會的有效組合;選擇適當比例的董事會成員結構，對履行董事會的職責具有重要的影響。如果內部董事成員過多，會使董事會成為“經理理事會”，失去了董事會對經理層的制衡作用，決策質量降低。反之，如果外部董事太多，由于他們缺乏對公司信息的準確掌握，難以與管理層充分地相互溝通與協調，影響管理人員對公司的歸屬感和長期信心。2.提高董事會成員的專業知識水平和道德水準，培育董事職業市場，加快董事人才隊伍建設等，只有改善董事會整體素質，董事會才能較好地判斷、識別經理人員的行為，減少信息不對稱，有效地實施內部控制。3.實現董事規范管理并建立董事責任追究體系，確保董事謹慎履職。在保障獨立董事行使職權的同時，也要加強對獨立董事的監管和懲戒力度，使其與責任對等，對不能有效履行職務、甚至違規操作的獨立董事進行處罰，包括承擔行政責任、民事責任和刑事責任，并載入個人誠信檔案。

(三)確定科學合理的組織結構

在企業社會責任中，企業組織結構建設得好壞通過決策機制、激勵機制、監督機制等直接影響到企業的經營成果及控制效果。管理層應設置科學合理的符合企業發展需要的組織結構和高效的運作程序，明確地建立授權與分派責任的方法，運用適當的管理控制方法可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部環境，降低企業的協調成本和控制成本。企業作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實現都是由組織結構的正常運行來完成的;組織結構的運行，要有規范的運作程序來支撐。一個企業面對激烈的市場競爭，不同時期可能會有不同的經營策略，有時甚至會調整其經營戰略，這都需要組織結構的合理配合。高效的運作程序，指的是規范前提下的高效，包括嚴格的授權和明確的責任。

(四)積極建立企業風險控制文化

一家好的企業必須有良好的企業文化做支撐，否則，企業想確立恰當的戰略目標很困難，實現企業社會責任戰略難度就更大了。企業文化決定著企業、團隊和員工的具體行為，管理者和員工如果對企業內部有章不循的現象視而不見，非但不予以制止，甚至還同流合污，這家企業的管理一定不會好，很容易導致重大違規事件甚至違法案件。同時，有效的內部控制系統的一項實質性內容就是建立強有力的控制文化，使員工個體與組織之間價值、目標相一致;能夠借助尊重人并發揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工為本企業獻身的內在動力。這樣不僅有利于科學合理地制定和執行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。我國企業的經營管理者應注重對企業風險控制文化的培養與優化，建立有效的內部控制信息交流溝通渠道，內部溝通要確保所有員工充分理解和支持現行的內部控制政策，了解自己在內部控制中所扮演的角色、所擔負的責任，使內部控制有效發揮作用。企業在培養自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰略目標趨于一致。強調軟控制的作用，“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，如管理層的管理風格和管理哲學、企業文化、內部控制意識等。

總之，在促進企業發展的同時，要正確對待企業的社會責任，加大內部控制的改革和創新力度，增強決策的科學性，切實提高經營管理和風險防范及控制能力，應將內部控制研究與社會責任研究很好的結合，從制度上促進內部控制與社會責任的良性互動發展。●

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