語言學視角：會計賬戶的性質和功能

【摘要】 本文從語言學角度分析了現代會計系統的構造基礎——會計賬戶，認為會計賬戶是一個人工語言符號，會計賬戶具有永續貨幣反映和永續貨幣計算兩種基本功能。

【關鍵詞】 會計賬戶;自然語言符號;人工語言符號

“會計是國際通用的商業語言”。

自有文字、數字以來，可觀察的會計記錄和會計計算均采用語言符號形式。

19世紀末，弗雷格(G·Frege)把語言問題提到了哲學研究的首要地位，甚至把全部哲學問題都歸結為邏輯—語言問題，引發了西方哲學的“語言學轉向”(陳波2000)。無獨有偶，20世紀60年代，以法國結構主義為代表的后現代人文主義思潮，將符號學引入人文學科并發展成為人文學科流行的方法論，形成了人文學科的符號學轉向(張斌峰 黃華新，2004)。人文學科的符號學轉向是西方哲學語言學轉向的邏輯發展。

會計記錄和會計計算的語言符號形式，西方哲學的語言學轉向，人文學科的符號學轉向，這些給當代會計學的啟示是，傳統會計抑或可以從語言學角度加以研究。為此，本文對現代會計系統的構造基礎——會計賬戶作語言學分析，以提供一個基于語言學視角的會計研究新視野。

一、基于語言學視角的會計賬戶性質

會計賬戶的基本結構，可以用T形賬戶簡約表征。

T形賬戶——會計賬戶基本結構簡約表征

需要注意的是，會計賬戶自其初始構造迄今，所有會計賬戶均為T形，無一例外。

以T形為基本結構的會計賬戶，其結構構件是“符號”。對構造會計賬戶的結構構件——符號進行分類，可以分為三種類型:文字符號;數字符號;T形符號。

從語言學角度看，語言分為自然語言和人工語言。自然語言也稱日常語言，是人們進行和表達日常思維的語言。人工語言是人類為特定目的，通過嚴格定義的方式專門創立的語言(陳慕澤余俊偉2003)。例如，數學語言是一種典型的人工語言。人工語言區別于自然語言的重要特征是前者排除歧義。基于“自然語言”、“人工語言”觀點，考察會計賬戶的構造符號:構成會計賬戶的文字符號和數字符號，屬于自然語言符號;構成會計賬戶的T形符號，屬于人工語言符號。就整體而言，會計賬戶是一個以人工語言符號T形為架構，內含自然語言符號的一個語言符號串，稱其為會計賬戶語言符號串。

著眼會計賬戶體系，一個會計賬戶語言符號串是整個會計賬戶體系的構成個體，因此，可以認為會計賬戶個體是會計賬戶體系的一個語言符號單位。

對照語言學人工語言定義，作為一個語言符號單位的會計賬戶:文字符號是為簿記特定目的專門構造;數字符號有其嚴格的定義并為會計界認同和遵守;T形符號其運用約定俗成，排除歧義。因此，會計賬戶符合人工語言符號特征。由此可以得出結論:作為語言符號串的會計賬戶，其符號串整體是一個人工語言符號整體。簡單地說，會計賬戶是一個人工語言符號，是為基于語言學的會計賬戶新定義。

二、基于人工語言符號定義的會計賬戶功能

語言學認為，語言是一個符號系統，語言反映客觀對象。

會計賬戶是一個人工語言符號。會計賬戶體系是由會計賬戶人工語言符號個體構造的一個人工語言符號系統。會計賬戶、會計賬戶體系反映客觀對象。會計賬戶、會計賬戶體系反映的客觀對象是“會計對象”。會計賬戶、會計賬戶體系與 “會計對象”之間是反映與被反映關系。由此，即可邏輯推出:會計賬戶、會計賬戶體系具有“反映”功能。與當代會計學認為的會計的基本職能之一“會計反映”相契合。

基于會計賬戶是一個人工語言符號，還可以從語言符號的“語形”角度對會計賬戶加以研究。從語形角度看，所有會計賬戶均為T形。會計賬戶所構造的T形，將會計賬戶分為左方和右方。在采用印度計數制度和十進制下，會計賬戶左方、右方的數據在縱向上是分別可以直接相加的一個計算“式”。同時，左方與右方相加后的總量可以相減，可以計算左右兩方的“凈量”。受計算式的制約，計算式中的量必須統一計量單位，經驗地，會計選擇了貨幣計量單位，即使選擇其他計量單位，在同一賬戶(計算式)下，也需是口徑相同的計量單位并同時記錄貨幣計量單位。由此，會計賬戶T形結構構造了一個主要以貨幣計量的可以連續記錄和連續計算的“式”，且連續不受限制。在持續經營前提下，會計賬戶的連續記錄和連續計算，則形成了永續貨幣記錄和永續貨幣計算。由此，會計賬戶具有“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”兩種基本功能。會計賬戶的“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”功能，與當代會計學的“永續盤存制”相契合。

綜上所述，以語言學為基礎理論，可以得出會計賬戶的性質是一個人工語言符號。由會計賬戶是一個人工語言符號的性質可以邏輯推出會計賬戶的基本功能是“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”。這是本文的直接結論。不僅如此，基于會計賬戶的基本功能是“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”，因會計賬戶是會計賬戶的個體，其整體是會計賬戶體系，因此，可以得出會計賬戶體系同樣具有“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”功能;又因會計賬戶體系是現代會計的基礎，由此可以得出現代會計的基本職能是“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”。現代會計“永續貨幣反映”和“永續貨幣計算”基本職能，是會計反映和會計計算區別于其他反映和其他計算的本質特征。●

【參考文獻】

[1] 陳波.邏輯哲學導論[M].中國人民大學出版社，2000.

[2] 陳宗明.符號世界(張斌峰 黃華新 序)[M].湖北人民出版社.2004.

[3] 申小龍.語言學綱要[M].復旦大學出版社， 2003.

[4] 陳慕澤，余俊偉.數理邏輯基礎[M].中國人民大學出版社，2003.