淺析投資行業企業現金流量表的編制

【摘 要】 本文針對投資行業企業經營業務的特點及特殊要求，全面分析了其現金流量表的特點及編制方法，設計了新的現金流量表的格式與內容，以滿足投資行業內企業編制現金流量表的要求。

【關鍵詞】 投資行業; 現金流量表; 剝離; 加回; 扣減

現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的財務報表，是財務報告使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力、預測企業未來現金流量的重要依據。現金流量表是我國目前財務報告體系中重要的會計報表之一，我國最新的企業會計準則對其編制和列報進行了全面而系統的規范，對其編報內容和格式進行了統一的規范和要求。但是，在會計實務中，針對投資行業內企業特有的經營業務內容，現金流量表的編制出現了特殊的編制內容和要求。統一規范下的現金流量表內容，顯然已不能滿足投資行業企業編報現金流量表的要求。根據行業需求，設計針對投資行業的現金流量表顯得尤為重要。

一、投資行業業務內容與統一現金流量表內容的差異

現將企業會計準則中規范的現金流量表稱為統一現金流量表。統一現金流量表根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，將企業一定期間產生的現金流量分為三類:經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。其中經營活動現金流量是普通企業現金流量的主要來源與使用方向，而投資和籌資活動是普通企業除主業——經營活動以外涉及到現金流量的兩類輔助的經濟活動。因此在統一現金流量表格式與內容的設計中體現了這一特點和編報要求。在現金流量表編制中，首先要按直接法在第一部分反映經營活動產生的現金流量，包括銷售商品、提供勞務收到的現金、收到的稅費返還、收到其他與經營活動有關的現金等現金流入量和購買商品、接受勞務所支付的現金、支付給職工以及為職工支付的現金、支付的各項稅費和支付其他與經營活動有關的現金等現金流出量，同時要求在補充資料中用間接法將企業經營凈利潤調節為經營活動現金流量并與主表中第一部分經營活動產生的現金流量進行核對與匹配相符。

但是，對于投資行業企業來說，投資活動是企業的主要經營業務，與統一現金流量表內容有著巨大的差異。

(一)投資行業企業的主要業務

包括了對外進行的流動性或非流動性的資產投資以獲取投資收益、短期證券的買賣以獲取利差、委托銀行放貸以獲取利息收入等主要的經營性投資活動，并從中獲得企業的主要營業凈利潤——投資收益和利息收入等。這一經營內容與特點與上述文內所提到的普通企業經營活動產生現金流量的內容有著天壤之別，使得投資行業的企業在填報統一現金流量表時出現了表內項目內容不符合業務特點而無法填報的情況。

(二)投資行業內企業的業務內容與統一現金流量表中主要經營業務內容有著巨大差異

投資企業的凈利潤構成主要包括對外流動性、非流動性投資所獲得的投資收益、短期證券買賣所獲得的投資收益和委托銀行放貸所獲得的利息收入等內容，從而使得投資企業經營凈利潤的內容構成與表內補充資料中的內容也產生了巨大差異，并導致無法填報補充資料的情況。統一現金流量表補充資料內容簡要如表1。

在上面現金流量表補充資料中，由于投資損失與收益一項不是普通企業經營活動產生的現金流量，因此要求在填報補充資料時將其從凈利潤中剝離。即如果當期是投資損失，因不是經營活動產生的損失，就要在凈利潤中加回;如果是投資收益卻不是經營活動產生的收益，則要在凈利潤中扣減。但是，對于投資性企業來說，投資收益恰恰是其主要營業利潤，如果將其從凈利潤中全部排除，該補充資料將不能反映投資企業因正常投資經營活動帶來的現金流量，并且無法與主表中第一部分經營活動產生的現金流量相匹配，報表使用者也無法從現金流量表中獲取真正有價值的投資經營活動產生的現金流量的信息，使得現金流量表失去編制意義。

二、投資行業企業現金流量表的基本內容與格式設計

基于以上原因，筆者認為，設計針對投資行業內企業的特定內容與要求的現金流量表顯得尤為重要。根據投資行業企業業務特點以及報告使用者對現金流量內容的使用要求，將統一現金流量表內容第一部分和第二部分分別調整如表2。

首先，將統一現金流量表中與投資企業業務內容不相符的第一部分內容刪除，根據投資企業業務內容的特點和報表使用者對現金流量表使用的需要，將第一部分變更為反映投資企業因投資收益產生現金流入量和現金流出量的情況，全面、系統地反映企業投資收益實現情況，并分為投資收益與因取得投資收益而支出的明細情況分別列示，對比出投資收益產生現金流量的凈額;同時補充資料中在調整凈利潤產生的現金流量內容中，將有關投資收益調整內容刪除，真實反映投資企業因投資而產生現金流量的情況，與主表中第一部分產生的投資收益現金流量核對并匹配相符，全面反映投資企業投資收益產生現金流量情況，也使報表使用者能夠直接并全面了解該企業的投資效益。

其次，將第二部分內容變更為投資本金現金流入流出的情況列示，將原表中反映投資收益現金流量的內容調整列示到第一部分中，第二部分僅剩下投資本金的流入與流出情況，使得投資本金現金流入量與流出量一目了然。

通過對當前統一現金流量表的調整，使得該現金流量表能夠全面反映投資企業因主營投資業務而產生的現金流入與流出量，以及投資收益而產生的現金流入量和流出量，有助于評價企業的付現能力、盈力能力、償債能力和周轉能力，并能夠準確預測企業的現金流量，分析企業的收益質量及影響企業現金凈流量的因素，從而更好地為經營投資企業提供有力的財務信息，提高管理人員分析、判斷管理的能力。●