對醫(yī)院會計收支配比問題的探討

【摘要】文章通過分析當前醫(yī)院會計在執(zhí)行收支配比原則過程中存在的一些問題，對今后醫(yī)院會計執(zhí)行收支配比原則提出了具體的改進建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;會計;收支配比

《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院會計核算遵循配比原則，這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。隨著當前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進程的加速，醫(yī)院經(jīng)濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細化”過渡。在轉(zhuǎn)型的過程中，許多單位由于不重視配比原則或者在執(zhí)行配比原則過程中出現(xiàn)了偏差，導致醫(yī)院會計資料不能反映醫(yī)院真實的經(jīng)營狀況，最終無法滿足當前“精細化”經(jīng)濟管理模式的需要。因此，有必要對醫(yī)院會計收支配比問題進行進一步的探討，改進由于收支配比不當引起的不適宜的會計核算問題，從而使醫(yī)院會計核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟管理模式轉(zhuǎn)型的需要。

一、配比原則的基本內(nèi)涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則，是指醫(yī)院的支出(費用)與取得的收入應當相互配比，以求得合理

的損益(結(jié)余)。其基本涵義實質(zhì)上包括三個方面的內(nèi)容:一是因果配比。醫(yī)院某項經(jīng)濟活動發(fā)生的成本、費用是因，取得的收入是果，收入必須與取得時付出的成本、費用相配比，才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費，即某一因果進行配比以確定某項經(jīng)濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比，即本會計期間內(nèi)的總收入應與總的成本、費用相配比，從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比，從而確定該部門的凈收益，它可以衡量和考核某一部門的業(yè)績，是部門績效考核的基礎(chǔ)。

二、探討醫(yī)院會計收支配比問題的意義和作用

配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用，它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證，而且是提高醫(yī)院經(jīng)營管理有效性的前提。我國的《企業(yè)會計準則》所規(guī)范的配比原則在財務會計準則體系中占有重要的地位，得到了企業(yè)的高度重視;而對于醫(yī)院來說，配比原則的重要性卻還沒有得到應有的認識和重視。隨著當前精細化管理的不斷深入，醫(yī)院管理者對經(jīng)濟管理的要求不斷提高，全成本核算管理、全面預算管理以及重大經(jīng)濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中，人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進行某項經(jīng)濟活動決策時，最基本的分析是成本效益分析，而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來，收支配比是一切經(jīng)濟活動管理決策的基礎(chǔ)，它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌，推倒了它，其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說，要實行全成本核算管理、全面預算管理以及重大經(jīng)濟決策控制管理等管理模式，科學的收支配比是必不可少的。因此，探討醫(yī)院會計收支配比的問題，對醫(yī)院當前的經(jīng)濟管理具有重大的意義和作用。

三、當前醫(yī)院會計收支配比執(zhí)行情況及存在問題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》是1999年開始執(zhí)行的，收支核算雖然要求符合配比原則，但畢竟是“粗放型”的，收入和支出的確認都明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡，沒有真正地按照權(quán)責發(fā)生制的原則實現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)醫(yī)院收支因果不配比

按照《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。” 目前醫(yī)院的日常業(yè)務中，收入是由基層的財務部門——門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的，而“支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失”，它的數(shù)據(jù)來源則是按照當月實際的各項業(yè)務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的，這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應的耗費。按照收支因果配比的要求，“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看，目前對醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

(二)醫(yī)院收支期間不配比

醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當月實際的各項業(yè)務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的，按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫”這一業(yè)務為例，科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時，并不能按照實際用量來領(lǐng)用，也許當月的領(lǐng)用量是幾個月甚至是大半年的耗用量，而月末時把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個月的收入對應了幾個月支出的狀況，即醫(yī)院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎(chǔ)來編報的，由于收支期間不配比，會計報表也不能真實反映會計期間的經(jīng)營狀況。

(三)醫(yī)院收支部門不配比

現(xiàn)行醫(yī)院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的，由于內(nèi)部管理的需要，還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中，由于部門之間合作和業(yè)務交叉的情況普遍存在，收支的歸集就存在著分配和分攤的必然。這不僅涉及收支歸集的問題，更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學、合理地分配和分攤部門收支，就容易造成部門收支的不配比現(xiàn)象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果，而且對部門預算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。

四、對醫(yī)院會計執(zhí)行收支配比原則的改進建議

(一)以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ)，實現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集

醫(yī)院的業(yè)務量越來越大，要處理的數(shù)據(jù)越來越多，沒有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計量得真實可靠，也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數(shù)據(jù)。因此，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實現(xiàn)配比的基礎(chǔ)，也是必不可少的手段。

(二)按照收支配比的原則，統(tǒng)一規(guī)劃收支計量的原則和核算路徑

收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比，在規(guī)劃收支核算程序的時候應該充分考慮這三方面的要求，核算路徑的設(shè)計也應該按照這三方面的要求來設(shè)計。首先，把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門，即病人產(chǎn)生醫(yī)療費的科室，通過電腦核算程序設(shè)置，使發(fā)生收入的同時，所產(chǎn)生的耗費也能同時反映出來，并以此耗費數(shù)據(jù)作為支出核算，改變過去以倉庫出庫數(shù)等列報支出的核算口徑。這樣，收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來歸集，收支因果不配比的狀況得以解決。其次，收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴格按照會計核算分期的期間取數(shù)，以解決當前會計核算期間不配比的問題。最后，通過統(tǒng)一的核算單位劃分，按科室實際發(fā)生的收支取數(shù)，以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。

(三)結(jié)合全成本核算工作的實施，精心設(shè)計部門收支的核算程序

全成本核算工作與部門收支核算關(guān)系密切，要設(shè)計好部門收支的核算程序，必須結(jié)合部門全成本核算。由于科室和核算單元之間的業(yè)務交叉和技術(shù)合作比較頻繁，因此首先應該按照成本核算的有關(guān)原則和核算辦法，將混合成本進行分攤和細分;然后根據(jù)每一個科室的具體情況規(guī)劃和設(shè)計收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術(shù)部門將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。這樣能夠更好地解決部門收支配比的問題。●

【參考文獻】

[1] 許武萍.應用配比原則提高醫(yī)院成本核算水平[J].河南職工醫(yī)學院學報，2006(18):82-84.

[2] 郝棟梁，孟昭愛.對醫(yī)院收入與支出確認原則的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2007(4):71-72.

[3] 黃二丹，李衛(wèi)平.試論轉(zhuǎn)換醫(yī)院收入分配機制與治理商業(yè)賄賂[J].中國醫(yī)院管理，2008(4):6-9.