出版企業庫存商品會計核算的新思考

【摘要】 庫存商品的管理一直是出版企業財務和業務管理的薄弱環節，本文探索性地提出了出版企業庫存商品會計核算的兩點改進意見及庫存商品中委托代銷商品的管理改進建議。

【關鍵詞】 出版企業;庫存商品會計核算;改進

庫存商品品種多是出版企業的生產特點之一，除了眾多的新圖書外，還有大量的重印、再版圖書，管理起來較為困難，單品種核算難度大，即使財務部門實現了電算化，也會因大量的進銷存數據不能在財務與業務部門實現共享而難以完成核算。出版企業庫存商品的管理涉及財務、發行、儲運等部門，儲運部門的收發存數據因長期缺乏財務牽制而相對自由，賬實不符，庫存商品賬不能真實、正確地反映庫存商品的價值;委托代銷商品會計核算不完善，失控現象嚴重。加強庫存商品的管理，健全庫存商品的會計核算體系已經成為出版企業共同關注的問題，《新聞出版業會計核算辦法》是規范新聞出版業會計核算的一部重要法規，它的發布和執行無疑提高了出版企業的會計核算水平，但筆者認為關于庫存商品的會計核算需要進一步改進，以完善庫存商品的管理、提高會計核算質量，真實準確地提供會計信息，適應出版社改制后企業的管理和發展的要求。

一、改進出版物提成差價的計提標準

《新聞出版業會計核算辦法》將出版物提成差價定性為存

貨跌價準備，調整了提取標準，規定了提取上限，強調了庫存商品的質量，適應了出版企業經營管理的要求。《辦法》規定，紙質圖書分三年提取，當年出版的不提;前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10%—20%;前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20%—30%;前三年及三年以上，按年末庫存圖書總定價提取30%—40%。可以看出《辦法》規定的計提標準依據是出版物的出版時間，出版時間在財務賬沒有明確記錄，給會計人員計算提成差價帶來困難，可操作性不大;另外，出版時間早的圖書不一定銷售不好，如詞典類、中國古詩詞類圖書;而最近出版的圖書不一定有市場前景，例如時效性很強的圖書。筆者建議紙質圖書按三年(也可按兩年或一年)的銷售碼洋(Q1)占該圖書期初庫存碼洋(Q2)和加印碼洋(Q3)之和的百分比(y)來計提，90%以上的圖書可以不計提;70%—80%的按庫存圖書碼洋計提10%—20%;50%—70%的庫存圖書碼洋計提20%—30%;50%以下的按庫存圖書碼洋計提30%—40%;0%的可以按實際成本全部計提。這樣計提真正體現了提取差價的目的，符合配比性和真實性的會計原則，更重要的是財務會計部門掌握了以上所述數據，可操作性強。為了簡便起見，現以一年的銷售百分比為例說明，見表1。

從表1數據可以看出《文明之旅叢書》銷售情況較好，本年可以不予計提;《中國文學名篇鑒賞辭典》市場需求次之，計提10%—20%;《中國智慧精典》銷售第三，計提20%—30%;銷售最差的是《稅收案例分析》，出版企業要控制該圖書的數量，計提30%—40%;而《英雄戰士李向群》沒有售出，應按實際成本全部計提。當然，紙質期刊和掛歷、年畫也按年末庫存實際成本提取。財務會計人員應該不斷豐富自身的專業知識，培養和提升職業判斷力，加強實踐訓練，提高處理實際問題的能力，熟悉出版企業庫存商品業業務，使出版企業的庫存商品會計核算更真實、更科學。

二、設立“產品成本差異”二級科目

在用定價法核算庫存出版物的情況下，為了更真實地反映庫存商品的會計信息，及時了解庫存商品的市場價值，筆者建議設立“產品成本差異——折扣差異”和“產品成本差異——成本差異”兩個二級科目。出版企業與其他企業不同，出版企業的庫存圖書的碼洋不是它的市場銷售價值，庫存圖書的銷售價格極大多數不是按圖書定價銷售的。出版企業的每種圖書在出版印刷時，就已經知道該圖書的銷售折扣，比如說，像《文明之旅》是走市場的書，批發給各新華書店的折扣是七折，即按圖書定價的70%銷售;像《旅游企業會計》等高校教材往年都有銷售折扣，比如75%，出版企業的庫存圖書大多數都能明確銷售折扣，這就給會計明細核算提供了可能。以下舉例說明圖書定價法下的會計核算。

1.假設某出版社圖書《文學概論》1版1次完工入庫，共

3000冊，每冊定價20元，每冊成本5元，根據以往銷售經驗或合同規定，該書按7折銷售。會計分錄 :

借:庫存商品60 000.00(3 000ⅹ20.00)

貸:生產成本(《文學概論》，1/1，相關成本項目)

15 000.00(3 000ⅹ5.00)

產品成本差異—折扣差異

18 000.00(3 000ⅹ20.00ⅹ30%)

產品成本差異—成本差異

27 000.00(60 000.00-15 000.00-18 000.00)

2.2月份銷售圖書《文學概論》1 000冊，當月確認銷售收入，按實際銷售數量結轉主營業務成本，會計分錄為:

借:主營業務成本 5 000.00

產品成本差異—折扣差異 6 000.00

產品成本差異—成本差異 9 000.00

貸:庫存商品20 000.00

出版企業如果按上述舉例的單品種核算，則產品成本差異的核算會相當麻煩，具體實踐中，使用定價法并且不按單品種核算，這就存在產品成本差異的分攤和計算的問題。按照下列公式本期產品成本差異率計算兩個，一個是折扣差異率，另一個是成本差異率，用于確認、計算本期銷售的出版物所承擔的成本及兩個差異的數額，再進行賬務處理。

設置“產品成本差異”的目的，是用于核算庫存商品的實際成本與定價之間的差額，而設置“產品成本差異—折扣差異”和“產品成本差異—成本差異”的目的，是要核算庫存商品的實際成本與實際銷售價值(市場價值)的差額，以及庫存商品不能實現的那段價值(即庫存碼洋減去實際銷售價值的差)，會計信息真實反映庫存商品的實際市場價值，有利于決策者進行決策。

三、 委托代銷商品管理及會計核算的建議

委托代銷商品是指出版企業委托銷售單位(主要是新華書店系統)銷售的出版物。出版企業的資產負債表中，存貨項目所占比例很高，主要是庫存商品數額大，這其中主要是委托代銷商品大，財務會計部門很難對委托代銷商品進行明細核算。在很多出版企業中，出版物主要是通過委托代銷商品這種方式銷售的，所以解決委托代銷商品的管理，是出版企業簡化庫存商品會計核算的首要問題。筆者建議為了讓出版企業從繁忙的委托代銷商品管理業務中解脫出來，應該從管理體制上改進，比如說成立圖書銷售公司就是一個不錯的選擇。這樣出版企業不僅能擺脫這種棘手的問題，還可以為整個企業帶來財務利益，筆者用減少企業所得稅實例來說明:

某出版企業2008年度實現主營業務收入8 000萬元，管理費用列支的招待費40萬元，營業費用中列支廣告費180萬元，稅前會計利潤總額是100萬元。則

業務招待費超支額=40-〔1 500×5‰+(8 000-1 500)×3‰+3〕=10(萬元)

廣告費超支額=180-8 000×2%=20(萬元)

應納稅額=(100+10+20)×25%=32.5(萬元)

假如成立獨立的圖書銷售公司，該出版企業將出版物以

7 500萬元的價格銷售給圖書銷售公司，銷售公司再以8 000萬元的價格對外銷售，那么出版企業與圖書銷售公司發生的業務招待費分別是25萬元和15萬元;廣告費分別是100萬元和80萬元;則出版企業和圖書銷售公司分別交納企業所得稅，各項費用均不超過稅法規定的標準，整個集團應納稅額25萬元，節省所得稅7.5萬元(32.5-25)。 ●

【主要參考文獻】

[1] 新聞出版署.新聞出版業會計核算辦法講解[M].中國大百科全書出版社，2004.

[2] 趙艷玲.新聞出版企業會計[M].立信會計出版社，2005.

[3] 黃光松，石文先，胡家望，張卓奇.最新企業會計準則導讀[M].上海財經大學出版社，2006.