赫爾曼·克林頓·米勒

赫爾曼·克林頓·米勒（Hermann Clinton Miller，1895-1955）是一位杰出的會計學家和會計教育家。由于其一生對會計教育的理論和實踐作出了尤為突出的貢獻，故于1957年被選為美國俄亥俄州立大學（The Ohio State University）所設立會計名人堂（the Accounting Hall of Fame）的兩位會計名人之一。

米勒于1895年3月25日出生于美國俄亥俄州（Ohio State）的首府哥倫布市（Columbus），其父母是埃萊·克林頓（Eli Clinton）和艾麗絲·布律茲·米勒（Alice Breeze Miller）。1919年他與阿妮絲汀·亨特（Ernestine Hunter）喜結良緣，并育有兩個小孩。1955年10月4日，這位為會計學研究和教育奮斗了數十載的會計前輩離開了人世，享年60歲。

1913年，米勒畢業于俄亥俄州北方高級中學。1916年他在俄亥俄州州立大學（The Ohio State University）順利地取得學士學位，并于1917年獲碩士學位。大學畢業之后，米勒即開始了他的會計職業生涯。1920～1921年間，他成為S.W公司（Scovell，Wellington Co.）的一名會計師；1922年，他曾任職于美國摩托汽車公司的秘書兼會計師；1923年，他取得了注冊會計師證書并成為俄亥俄州注冊會計師協會（the Ohio Society of CPAs）的會員。

1923年后，米勒便和大學教育結下了不解之緣，開始了他漫長的教學生涯。1923～1925年間，他任教于俄亥俄州州立大學；1925～1926年在威斯康星州大學（The University of Wisconsin）任教；1926年，他回到了母校俄亥俄州州立大學，1926～1930年間任助理教授，1930年晉升為副教授，1934年晉升為教授。1946年開始直至1955年去世前，米勒一直是俄亥俄州州立大學的會計系主任。

米勒一生非常積極地服務于各種會計專業團體的活動，并曾任重要職位且產生了重要的影響。1930～1934年間，他任俄亥俄州注冊會計師協會的理事，1934～1936年任該協會主席。1941年，他出任美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）副主席，并于1947年榮任主席。與此同時，他也是美國會計學會（AAA）所屬標準評估委員會（Standards Rating Committee）的主席，他同時也是商業職業教育委員會（Council on Professional Education for Business）的主席以及注冊會計師職業教育和實踐標準執行委員會（Executive Committee of the Commission on Standards of Education and Experience for CPAs）的成員。此外，他是美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）和美國全國會計師協會（National Association of Accountants，簡稱NAA）以及高級財務管理人員協會（Financial Executives Institute，簡稱FEI）的會員。

米勒在出任俄亥俄州州立大學會計系主任期間，在組織指導俄亥俄州立大學的年度會計研討會上起到了關鍵性的作用。這個聞名全國的年度會計討論會，是由俄亥俄注冊會計師協會發起的，但由于該協會要同時承辦兩個州范圍的會議有些困難，于是同意將該年度研討會地點設在俄亥俄州州立大學并授權俄亥俄大學會計系組織籌劃該項目。自1938年該項目開始舉辦起，立即受到全國會計界的關注。與會人士中，既有各個會計職業機構的主要領導人，也有其他在會計理論以及實務界頗有成就的著名人士，如八大會計師事務所（Big Eight）的管理合伙人以及十大名校（Big Ten universities）中有名的會計學者等。每年5月，這些人匯聚到俄亥俄州立大學舉行為期一周的研討會，每屆會計所研討的會計熱點問題（無論在正式會議還是非正式會議上）都會得到周詳的討論，而組織籌備下一年的研討會卻要付出將近一年的忙碌。一般情況下，每次研討會結束后的兩個星期，相關人員就要開始為下年度的聚會籌劃工作。在俄亥俄州立大學老一輩會計學者中，為此盛大聚會作出最大貢獻的非米勒教授莫屬。他是該研討會背后的一種必不可少的推動力量，作為會計系主任，為了能成功舉辦好每次研討會他都要付出將近一整年的精力。他負責并確保會計職業機構的每一名主席都能出席該會議，并盡可能使每人均提交一篇相關論文，而且還負責確保公共會計公司的管理合伙人也能參加會議。由于米勒教授個人研究方向的緣故，研討項目中對于財務會計和審計方面的討論會尤其關注，當然也會涉及成本會計、管理會計以及稅務會計方面的問題。由于米勒教授在組織該會議上所起的舉足輕重的作用，所以當他突然于1955年不幸逝世后，盡管該會議在此后將近十年內還是如期舉行著，但研討會的巔峰時期似乎也隨之過去了。另外，該討論會還有兩個重要成果：

第一，成立了美國會計學會俄亥俄分會，俄亥俄會計學會的成立可以說是俄亥俄大學的會計學人一致努力的結果，也可以說是該研討會的副產品之一，但米勒的功績是不容忽視的，他在發起創辦該學會并使之持續健康發展下去問題上作出了杰出貢獻。

第二，至今仍有紀念意義的成果，便是從1950年開始設立的并由俄亥俄會計學會推動成立的會計名人堂（The Accounting Hall of Fame）。為了表彰二十世紀以來對會計事業的發展作出杰出貢獻的會計大師，美國俄亥俄州立大學于1950年建立了世界上唯一的一家會計名人堂。截至2007年，進入名人堂的會計大師一共有80位。在這些大師中，有的是國際會計公司的創建人，有的是著名的會計教育家，有的則是職業會計組織的領導人，有的是蜚聲職業界的會計思想家。他們為會計進步所作出的種種貢獻為世人所公認，對他們給予獎賞不僅僅是一種榮譽，更重要的是引導后人去繼續他們所開拓的事業。因為有了俄亥俄會計學會的努力才使得名人堂的創辦者可以組織并維持一個著名且公正的委員會，即名人堂提名委員會。目前，會計名人的推選由一個專門委員會負責，該委員會由45名職業會計師和會計學家所組成，其中注冊會計師、會計教育家、企業及政府機構會計師各占三分之一，分別為15人。起初這個委員會由美國人組成，并且要符合所規定的相關條件。從1973年開始，該委員會發展成為一種國際性評選機構，其成員分別來自于美國、澳大利亞、加拿大、英國、日本、荷蘭、墨西哥等國家。獲獎會計名人將得到一份榮譽證書，該證書由俄亥俄州立大學校長的簽名并加蓋大學圖章，同時有評選委員會一名代表的簽名。會計名人證書的頒發多在美國會計學會的年會上進行，入選名人的嘉獎狀及其肖像照將永久地陳列在俄亥俄州立大學校園的哈格蒂大廳內。

由于米勒多年來在大學任教，且作為商業職業教育委員會（Council on Professional Education for Business）的主席以及注冊會計師職業教育和實踐標準執行委員會（Executive Committee of the Commission on Standards of Education and Experience for CPAs）的成員，更能深切地體會到大學會計教育的日益重要以及在美國上百所高等院校所提供的會計教育水平高低參差不齊的事實，所以他積極倡導并身先士卒研究會計教育問題，故對于會計教育方面的論著比較多。他在美國會計學會任職期間十分重視會計教育，積極啟動了很多學習計劃。例如對會計專業的學生如何應對畢業以后實務工作的復雜性和艱難性專門提出了一些課程設計，提倡會計專業本科生可以考慮再多學一年也即五年制又或者積極爭取研究生進行兩年的學習深造，鼓勵會計實務者參加后續學習教育。此外，對于會計教師如何循序漸進地指引學生透徹理解并掌握專業知識，米勒教授提出了一些標準，即教師應該具備的各方面素質以及教師的再培訓計劃，建議學校管理當局應該為教師提供足夠的機會和較好的條件。其中還提出了應當給教師們充裕的補助以留住并吸引優秀人才。此外，會計專業學生本身的專業素質、到社會上的適應能力、對于工作單位的忠誠以及責任感是一個無可爭議的話題，每個會計專業畢業生都應該以此來完善自己。由此看來，米勒作為一個傳道解惑的教師身份，在其眾多論文中都有著不同程度的體現。這些思想在米勒的一些論文和報告中都有體現。

米勒教授一生著述甚豐。他除了自己寫一些專業文章以外，還與泰勒 （Jacob B. Taylor）聯合著作了三本書，即1930年的《注冊會計師理論和審計的疑難問題》（C.P.A.Problems and Question in Theory and Auditing）、1931年的《注冊會計師疑難問題簡答》（Solutions to C.P.A.Problems）和1933年的《中級財務會計》（Intermediate Accounting），這三本書在美國會計業界影響很大。此外，在美國會計學會（AAA）主辦的《會計評論》（Accounting Review）上，米勒教授也發表了多篇論文，主要有1927年的“會計畢業生課程設計”（Graduate Courses in Accounting）、1938年的 “關于會計師教育項目的提議”（A Suggested Program of Education for the Accountan）、1939年的“政府會計定位摘要”（Place of Governmental Accounting in the syllabus）、1942年的“美國海軍部的成本檢查”（Cost Inspection in The United States Navy）、1949年的“費用、會計概念和標準”（Expense and Accounting Concepts and Standards）和1956年的“引進并挑選會計教師”（The Attraction and Selection of Accounting Teachers），以及1948年的 “美國會計學會報告”（Association Reports-Report on the State of the Association）、1951年的“標準評估委員會中期報告”（Interim Report of the Standards Rating Committee）和1954年的“美國會計學會標準評估委員會報告”（AAA Report of Standards Rating Committee）等。

在米勒的職業生涯中，曾有為部隊服務的經歷，他本人也曾表示，非常熱愛為美國海軍儲備部隊效力那幾年的工作和生活。一戰結束前后，他曾參加過美國海軍部隊，服役時間為1917～1920年，且從1925～1954年一直任職于海軍儲備隊，退休時已經成為一名上校。在第二次世界大戰期間，主要從事為軍隊服務的工作。1941～1942年，他是一家鋼鐵公司（Bethlehem Steel Co.）的海軍部成本稽查員；1943～1945年，他從事海軍第四軍區的成本監查工作；1945年，他是第三海軍軍區和海軍院的會計員。此外，米勒亦曾任多項社會職務。他曾任國民議會的議員，并于1941年擔任了議會主席一職。1937～1938年間曾任財政部秘書長一職，他同時也是Alpha Kappa Psi 及Beta Gamma Sigma等組織的成員。

1955年，即米勒教授逝世當年，為了紀念他為俄亥俄州會計事業所作出的貢獻，俄亥俄州注冊會計師界設立了以他的名字命名的基金，該基金旨在向那些從事會計教育做準備的畢業生提供幫助，每年該基金會均會從基金中拿出一部分，以獎勵那些被認為是最杰出的會計學博士生。

米勒的基本會計理念是：會計師就是市場經濟的警察。

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