從畢馬威等會計公司的避稅案談稅收籌劃的發(fā)展方向

從2000年起，畢馬威這個世界四大會計師事務(wù)所之一的會計公司就處于風(fēng)口浪尖之上，因為美國聯(lián)邦稅務(wù)署(IRS)開始對其進行避稅調(diào)查，時隔5年，在免予刑事指控的基礎(chǔ)上，畢馬威將承擔(dān)尚未商定的高額罰金和巨額的民事訴訟。在此之前，會計咨詢業(yè)巨頭安達信已經(jīng)解散，其他的規(guī)模較大，在國際上比較有影響力的會計公司都或多或少地受到IRS的避稅調(diào)查或起訴，畢馬威到底會不會成為下一個安達信呢?

一般說來，“避稅”一詞的一般意義就是在不違反稅收法律的前提下，通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，來減少稅負。所以，納稅人有權(quán)選擇不同的稅收政策來達到稅后收益最大化的目的，會計公司向企業(yè)推銷避稅產(chǎn)品也是正常的。但現(xiàn)在的問題是各國會計公司推銷的稅收籌劃產(chǎn)品都并不是真正意義上的稅收籌劃。用戶按照產(chǎn)品的指導(dǎo)進行操作并不違反法律，但作為提供產(chǎn)品的會計公司自身卻有觸犯法律的嫌疑，要承擔(dān)很大風(fēng)險。所以，在世界各國對避稅行為處罰日益嚴厲的浪潮下，會計公司要避免所提供的產(chǎn)品有抵觸法律的可能性，注意規(guī)避自身的避稅風(fēng)險。的確，畢馬威為了拓展收入，在避稅產(chǎn)品的開發(fā)上采取了冒進的策略，這加劇了企業(yè)的運行風(fēng)險，造成了公司舉步維艱的現(xiàn)狀。

任何法律都會有或多或少的漏洞，稅法也不例外。針對同一規(guī)定，可能產(chǎn)生不同的理解，這都有可能造成無意或有意地減少納稅人的稅負。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，會計公司也正是利用這些漏洞來提供產(chǎn)品的，但是，這僅是避稅行為，并不是真正意義上的稅收籌劃。通過稅收籌劃，造成了經(jīng)濟利益在政府、一般企業(yè)或個人及會計公司之間的不同分配，也就影響了資源在公共部門和私人部門之間的不同分配。據(jù)統(tǒng)計，從1996年到2002年期間，僅畢馬威公司提供的避稅服務(wù)給美國的國庫帶來14億美元的直接經(jīng)濟損失。作為政府。它為私人部門提供公共產(chǎn)品，所以從私人部門收稅來維持其管理職能。一般企業(yè)或個人為了達到稅后收益最大化的目的，不惜花費巨資來購買會計公司推銷的避稅產(chǎn)品，如果這些產(chǎn)品可以通過聯(lián)邦稅務(wù)署的審查，那么他們將獲得預(yù)期的收益，如果不幸沒有通過審查，那么他們可以利用法律手段來向會計公司索賠，也不會受到太大損失。政府擁有立法權(quán)和制裁權(quán)，不會坐視該得的經(jīng)濟利益流向私人部門或他國政府，所以，它將會積極審查并完善稅法漏洞，同時，對所謂的惡意地降低稅負的行為進行制裁。由此可以看出，會計公司所負擔(dān)的風(fēng)險和收益是不對等的，如果避稅方案通過審查所帶來的大部分利益由其客戶享有，一旦不能通過，它將面臨客戶的索賠及政府的罰款甚至是刑事處罰。因此，各個會計公司開始努力尋找稅收法律中的漏洞，并利用這些漏洞來設(shè)計避稅手段。

稅收籌劃業(yè)大規(guī)模地興起卻是最近十幾年的時間，還是一個很年輕的行業(yè)，但是現(xiàn)在這個行業(yè)卻籠罩在巨大的危機之中。各個行業(yè)在興起之初都難免會遇到困難或挫折，現(xiàn)在需要重新審視稅收籌劃業(yè)近20年的發(fā)展，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，適當(dāng)修正發(fā)展思路，才能渡過眼下的全行業(yè)普遍面臨的難關(guān)。首先肯定的是稅收籌劃業(yè)絕對不是“夕陽產(chǎn)業(yè)”，稅收籌劃業(yè)還面臨著巨大的市場，稅法的漏洞和經(jīng)濟利益的驅(qū)動是稅收籌劃業(yè)存在的客觀條件和前提，只要這兩個因素存在，稅收籌劃業(yè)就可以存續(xù)和發(fā)展。顯而易見，這兩個條件是不會消失的。所以，稅收籌劃業(yè)是有發(fā)展空間和土壤的。其次，稅收籌劃有其積極作用。稅收籌劃可以促進稅收法律的完善和健全，還可以影響要素在公共部門和私人部門間的流動，增強微觀經(jīng)濟主體的活力，維護納稅人的合法權(quán)益，也符合稅收立法者的本意。實際上，目前各國對真正意義上的稅收籌劃是持贊同觀點的。再次，稅收籌劃業(yè)的現(xiàn)狀不容樂觀。各國政府部門在加大了對避稅產(chǎn)品的審查力度，加強了處罰的嚴厲程度，會計公司的誠信問題也倍受質(zhì)疑。以美國為首的西方國家開始設(shè)立新的審查機構(gòu)并出臺各種法規(guī)來規(guī)范稅收籌劃業(yè)的發(fā)展。例如美國專門成立了美國公眾公司委員會，該機構(gòu)的成立就是為了加強對審計行業(yè)的約束，它的工作重點就是評估會計公司所審計的報告。所以，稅收籌劃業(yè)現(xiàn)在要做的就是怎樣才能保證自己的產(chǎn)品不會觸犯聯(lián)邦稅務(wù)署的底限，所以說，成功會計公司的成功稅收籌劃業(yè)務(wù)必須要做到兩點：一是全面分析評估客戶的納稅風(fēng)險。有些手段可能為客戶帶來的收益很小卻蘊含著巨大的風(fēng)險，這時需要全盤考慮成本收益問題，尤其是巨大的機會成本。二是擬定好稅收籌劃方案后，應(yīng)就所涉及的稅收政策向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢，以求進一步降低籌劃風(fēng)險。美國國稅局已經(jīng)出臺政策要求會計公司提供的稅收籌劃產(chǎn)品在推向市場前必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準。

就我國而言，自人世以來，中外企業(yè)在競爭中成功的主流要素就是在于能否降低企業(yè)的成本費用和提高自身的盈利水平。企業(yè)通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)參與國際競爭的需要，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

一、企業(yè)要樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。人們對稅收籌劃概念的模糊性及納稅意識的淡薄是制約稅收籌劃發(fā)展的瓶頸。納稅人在實際進行稅收籌劃時往往不能正確理解和運用，總是千方百計逃避納稅義務(wù)，將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，那么這既減少了國家稅收，也攪亂了稅收市場。所以，開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當(dāng)權(quán)利，使人們對稅收籌劃有—個正確的認識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅缺乏準確的識別能力，往往將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，更要正視納稅人的權(quán)利，依法治稅。事實上，開展稅收籌劃是征納雙方加強管理的需要，成功的稅收籌劃不但使企業(yè)獲得直接經(jīng)濟利益，還有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。而且，從宏觀上講，可以促進產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。從長期和整體來看，稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進社會經(jīng)濟的長期發(fā)展和繁榮。

二、加強稅收籌劃的理論研究并加以籌劃指導(dǎo)

從總體水平而言，我國對稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現(xiàn)成的東西，沒有根據(jù)我國國情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國產(chǎn)理論，可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經(jīng)驗的同時，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。

三、加快稅收法制的建設(shè)以建立完備的稅收法律體系

隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，避稅、偷稅等違法行為將會逐漸減少，納稅人會越來越傾向于采用合法的稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領(lǐng)域的母法。其次，我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗，根據(jù)我國社會經(jīng)濟的特點，從健全稅收法制和實現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時還要結(jié)合我國國情開征一些直接稅種在內(nèi)的單項稅，最終建立一個以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。

四、政府應(yīng)強化培訓(xùn)與監(jiān)督并建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊伍

稅收征管機關(guān)代表國家行使稅收執(zhí)法權(quán)利，其人員素質(zhì)的高低直接影響一個國家的稅收環(huán)境。目前，我國少數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。要解決這個問題，必須著重加強稅務(wù)教育培訓(xùn)工作和強化監(jiān)督工作。對于稅務(wù)教育培訓(xùn)工作，重點是建立完善的稅務(wù)教育培訓(xùn)制度體系，形成具有中國特色的、與我國國民教育體制和人事管理制度有機結(jié)合的稅務(wù)教育培訓(xùn)模式。要結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)實際。以制度建設(shè)為重點，建立健全監(jiān)督制約機制，強化過程監(jiān)控和內(nèi)外監(jiān)督，強化對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督制約，從機制、源頭上鏟除腐敗滋生的土壤和條件，為企業(yè)依法進行稅收籌劃創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

五、稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分，要服從企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)進行稅收籌劃要考慮綜合原則和經(jīng)濟原則，要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮。而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮，要考慮所獲得的整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。因此。企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即為籌劃后的經(jīng)濟利益與籌劃前的經(jīng)濟利益和籌劃成本的差額。籌劃后的經(jīng)濟利益既包括經(jīng)過稅收籌劃后企業(yè)所獲得的可用貨幣計量的經(jīng)濟收益，也包括所形成的有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略效益。籌劃前的經(jīng)濟利益是指企業(yè)進行稅收籌劃以前或不進行稅收籌劃企業(yè)的整體經(jīng)濟利益較多者。稅收籌的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。只有純經(jīng)濟利益大于零時，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟利益，對企業(yè)對國家都有害無益。

由于稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象，因此我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之成為完善社會主義市場經(jīng)濟體制的有利因素，而不應(yīng)排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力，加快我國經(jīng)濟國際化的進程，使國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步地發(fā)展。