Ｒｏｂｅｒｔ Ｓ．Ｋａｐｌａｎ學術成果述略

2006年5月31日，哈佛大學商學院舉辦了一場專題學術研討會，會議的主題是紀念Robert S. Kaplan在會計研究領域，尤其是在管理會計領域的杰出貢獻。自20世紀80年代以來，Kaplan無疑是全世界管理會計研究領域的領跑者。他似乎始終能夠站在管理會計學的最前沿和制高點，帶領大家思考管理會計的思想和方法。

Kaplan在1968年從康奈爾大學(Cornell University)獲得運營研究博士學位(Ph.D. in Operations Research)之前，在M.I.T分別獲得了電子工程學(Electrical Engineering)的學士學位(B.S.)和碩士學位(M.S.)。1968年，他博士畢業后進入卡耐基梅隆大學(Carnegie-Mellon University)開始其學術生涯，并于1977年至1983年擔任商學院院長職務。在卡耐基梅隆大學，他度過了第一個階段即16年的學術生涯。在1968—1983年的16年時間里，Kaplan在The Accounting Review(8篇)，Journal of Accounting Research(8篇)，Management Science等各類學術雜志上發表學術論文35篇。

在這個階段，他不僅成果豐碩，而且研究主題非常廣泛，既包括諸如權益聯合法和購買法、固定資產折舊模型、通貨膨脹會計等這樣的財務會計方面的研究主題，也包括諸如審計抽樣等審計方面的主題，還包括諸如制造費用分配、成本差異分析等成本會計研究主題;貸款分類決策、債券信用評級等財務分析主題;作業分析、激勵控制等管理會計主題以及諸如調查研究、實證研究等會計研究方法方面的主題。其中在The Accounting Review上發表的“Measuring Manufacturing

Performance: A New Challenge for Management Accounting Research”(1983)和“The Evolution of Management Accounting”(1984)這兩篇論文影響最為深遠，鼓舞了新一代的管理會計研究者，并掀起了實證管理會計研究的新浪潮。大量的高檔次學術論文及其廣泛的研究主題體現了Kaplan對會計學術研究游刃有余的駕馭能力。

1984年，他成為哈佛商學院的一名教授。哈佛商學院創新和務實的氛圍為Kaplan的研究轉型提供了一個堅實的平臺。哈佛商學院注重創新與案例研究的教學理念給Kaplan提供了思想創造的動力和激勵。

進入哈佛之后，Kaplan的研究方向集中到管理會計領域，在研究方法上更加注重案例研究。1987 年，他和

H. Thomas Johnson合著了Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting。這本書對管理會計的兩個主要內容——成本管理系統和業績管理系統自19世紀初的興起至20世紀20年代的發展進行了系統總結，同時也對管理會計自20世紀20年代到80年代之間的衰落進行了反思，指出了20世紀80年代的管理會計的兩大問題是:成本管理系統不能提供準確的生產成本，業績管理系統僅僅局限于月度損益報表的短期視野。在對歷史和現實批判的基礎上，Kaplan開始了他在這兩個方面開拓性的研究。在成本管理系統方面，他提出了作業成本法和作業成本管理的思想。在業績管理系統方面，他提出并系統發展了他的平衡記分卡的思想。因此，從某種程度上說，Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting這部著作，可以看作是Kaplan系統開展管理會計創新研究的宣言。該著作于2007年被美國會計學會(AAA)授予Seminal Contributions to Accounting Literature Award。

自1984年以來，Kaplan共發表了69篇各類論文。這個階段與第一個階段的不同之處有兩點:第一，69篇論文中有65篇是以管理會計為研究主題的，其中:以管理會計的發展方向、教學方法和研究方法為主題的文章14篇，以作業成本法(ABC)、作業成本管理(ABM)以及時間驅動作業成本法(TDABC)為主題的成本管理系統研究文章18篇，以平衡記分卡(BSC)為主題的業績管理系統研究文章33 篇。第二，以思想性和應用性研究為主，學術研究為輔。這個階段，他的文章主要發表在比較注重思想創新的Havard Business Review(17篇)以及一些應用性很強的非純學術類雜志上，比如Strategic Finance，Strategy and Leadership，Financial Executive等雜志上。在純學術類雜志上，只有1984年在The Accounting Review發表了1篇文章，其余的學術文章則是發表在管理會計領域的學術雜志上，如Journal of Management Accounting Research，Management Accounting和Journal of Cost Management。

除了發表這些文章之外，Kaplan還在成本管理系統和業績管理系統方面出版了一系列著作。

在成本管理系統方面，他圍繞ABC和ABM出版了四本專著:

1.《實施作業成本管理:從分析到行動》(Implementing Activity-Based Cost Management: Moving from Analysis to Action. Montvale， N.J.: Institute of Management Accountants， 1992)。這本書的作者是Robert S. Kaplan， Robin Cooper， Larry Maisel， Eileen Morrissey和Ronald M. Oehm。該書獲得美國會計學會管理會計分會1993年Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。

2.《理解成本》(Understanding Costs. Boston， Mass.: Harvard Business School Press， 1998)。這本書的作者是William J. Bruns Jr.， Robert S. Kaplan， Robin Cooper， Arthur Schleifer和Donella M. Rapier。

3.《成本與效益:運用整合的成本系統驅動盈利能力和業績》(Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance. Boston: Harvard Business School Press， 1998)。 這本書的作者是Robert S. Kaplan和Robin Cooper。這本書的中文版于2006年由中國人民大學出版社出版發行，譯者是張初愚。

4.《時間驅動作業成本法:通往高利潤更簡單更有效的路徑》(Time-Driven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press， 2007)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。

在業績管理系統方面，他出版了以下四本著作:

1.《平衡記分卡:化戰略為行動》(The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action. Boston: Harvard Business School Press， 1996)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和 David P. Norton。這本書已經被翻譯成22種文字。鑒于這本書對實務所產生的影響，2001年美國會計學會(AAA)授予這本書Wildman Medal。美國會計學會管理會計分會授予這本書the Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。此外還獲得了來自Financial Times等其他組織的多項獎勵。這本書的中文版2004年由廣東經濟出版社出版發行，譯者是劉俊勇和孫薇。

2.《戰略中心型組織:如何利用平衡記分卡使企業在新的商業環境中保持繁榮》(The Strategy-Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment. Boston， Mass.: Harvard Business School Press， 2000)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書被Cap Gemini Ernst Young授予了2000年度世界最佳商業圖書稱號。該書的中文版2004年由人民郵電出版社出版發行，譯者是周大勇和王建軍等人。

3.戰略地圖:化無形資產為有形成果》(Strategy Maps: Converting Intangible Assets into Tangible Outcomes. Boston: Harvard Business School Publishing， 2004)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書被Strategy Business雜志和亞馬遜圖書網授予2004年度十佳商業圖書稱號。該書的中文版2004年由廣東經濟出版社出版發行，譯者是劉俊勇和孫薇。

4.《組織協同:運用平衡計分卡創造企業合力》 (Alignment: Using the Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies. Boston: Harvard Business School Press， 2006)。這本書的作者Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書的中文版2007年由商務印書館出版發行，譯者是博意門咨詢公司。

2008年開始，他開始了對企業戰略與運營系統的綜合思考，出版了兩本著作:

1.《卓越執行:聯系經營戰略，建立競爭優勢》(The Ex-

ecution Premium: Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage. Harvard Business School Press， 2008)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。在《戰略中心型組織》這一著作所取得的突破的基礎上，作者描述了一個讓公司從戰略中獲益的多級系統，包括如何制定、計劃、實施、檢驗并調整戰略。通過廣泛而詳細的案例研究，系統地展示了實現戰略財務目標的過程。

2.《控制管理系統》(Mastering the Management System. Harvard Business School Press， 2008)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和David， P. Norton。書中詳細地介紹了如何在一個閉環管理系統中將公司戰略和運營過程緊緊地聯系起來，從而實現有效的戰略管理和運營管理。

同時，Kaplan還圍繞成本管理系統和業績管理系統編寫了50個哈佛商學院經典教學案例及相關的教學筆記。在成本管理系統方面，他編寫了諸如案例Kanthal(HBS Case 190-002)。這個案例第一次采用作業成本法進行顧客盈利能力分析。案例John Deere Component Works(A)(HBS Case 187-107)，(B)(HBS Case 187-108 )第一次使用了作業成本法這個術語。此外，在成本管理系統方面，他還編寫了諸如Classic Pen Company(HBS Case 198-117)，The

Co-operative Bank (HBS Case 195-196)等經典案例。在業績管理系統方面，他編寫了諸如Mobil USMR (A)(HBS Case 197-025)、(A1)(HBS Case 197-120)、(A2)(HBS Case 197-121)、(B)(HBS Case 197-026)、(C)(HBS Case 197-027)和(D)(HBS Case 197-028)等經典案例。這些案例中，有不少或編進教材，或匯集成書，惠及世界。

為了推廣Kaplan在管理會計領域的研究成果，Prentice Hall出版公司出版了Robert S. Kaplan Series in Management Accounting。這套叢書包括四本，其中有Kaplan參與編寫的有如下三本:

1.《成本管理系統設計:教程與案例》(Design of cost management system:text and cases)。該書作者是Robin Cooper和Robert S. Kaplan，最近的版本是1999年出版的第二版。這本書第二版的中文版《成本管理系統設計:教程與案例》2003年由東北財經大學出版社出版發行，譯者是王立彥教授等人。

2.《管理會計》(Management Accounting)，這本書的作者是Anthony A. Atkinson， Rajiv D. Banker， Robert S. Kaplan和Mark S. Young，分別于1995年、1999年、2001年、2003年和2007年出版了5版。這本書是Kaplan管理會計系列叢書中更新最為及時的一本書，同時也是Kaplan本人向別人推薦的一本教材。其中文第三版《管理會計》2004年由北京大學出版社出版，譯者是王立彥教授等人;中文版第四版2006年由北京大學出版社出版，譯者是丁瑞玲等人。英文第三版于2001年由清華大學出版社影印出版。英文第五版2009年由清華大學出版社影印出版。

3.《高級管理會計》(Advanced Management Accounting)。這本書分別于1982年、1989年和1998年出版了3版。這本書的英文版第三版于1998年由清華大學出版社影印出版，中文版第三版1999年由東北財經大學出版社出版發行，譯者是呂長江教授等人。盡管這本案例教程對于研究生教學非常有用，但是遺憾的是，出版社方面一直沒有向作者提出新版修訂計劃。

這些大量的論文、著作、案例中所蘊含的管理會計思想和方法普遍受到管理會計學術界以及實務界的重視。Kaplan對當今世界管理會計的發展無疑產生了巨大的影響。這些具有世界影響的學術成果也給他帶來了崇高的學術榮譽。其中包括:

1988年，他獲得美國會計學會(AAA)杰出“會計教育者獎”;

1994年，英國特許管理會計師協會(CIMA)授予他“會計職業杰出貢獻獎”;

2001年，美國管理會計師協會(IMA)根據其對實務與學術的貢獻，授予其“杰出服務獎”;

2002年和2003年，埃森哲公司戰略變革研究院(Accenture Institute for Strategic Change)將其列入管理領域的前50位(“Top 50”)思想者和作者;

2004年12月，他獲得意大利電信集團授予的“商業和經濟思想領導者獎”;

2005年，《金融時報》將其列為前25位(top 25)“企業思想者”;

2006年，Kaplan入選“會計名人堂(the Accounting Hall of Fame)”，同時獲得美國會計學會管理會計分會“終生貢獻獎”。

2008年，美國管理會計師協會(IMA)根據其對管理會計進步所做出的卓越貢獻，授予其“終生貢獻獎”。

按照我們中國人的觀點，人的一生要能夠做到對社會有貢獻，對歷史有貢獻，必須要做到“立德、立行、立言”。Kaplan不僅投身學校教育，潛心學術研究，勤于著書立說，而且還身體力行，積極從事企業培訓、商業咨詢以及擔任多家公司董事職務。在其眾多的個人榮譽中不乏思想者、領導者、教育者、杰出貢獻這樣的稱號。這些榮譽反映了Kaplan在立言、立行的同時，也樹立了自己的學術品德。●

【編后記】本期封面專題隆重介紹了Robert S. Kaplan(1940- )40多年學術生涯中的主要學術成果，尤其是他在成本管理系統以及業績管理系統方面代表性的著作、案例和教材。同時對他的這些主要成果在我國國內的出版發行情況進行了總結，希望為同仁們提供一份便于查閱的案頭資料。本刊將陸續推出暨南大學丁友剛及姚姿翻譯的Kaplan和Norton系列訪談，以饗讀者。