增值稅轉型對企業的影響實例

[摘要]全球經濟衰退蔓延，金融市場在苦苦掙扎。2008年11月5日，中國政府終下決心，由國家稅務總局頒布了修訂后的《增值稅暫行條例》。《務例》規定，自2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。它將有利于促進企業技術進步，推動企業經濟的發展。本文將以山西焦煤集團西山煤電新技術產業發展中心的情況為例，論述增值稅轉型對企業的影響。

[關鍵詞]增值稅；轉型；企業的影響；生產型； 消費型

增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，相當于活勞動所創造的價值額。增值稅可分為三種類型：1 不準許抵扣任何購進的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據亦即稅基相當于國民生產總值，稱為生產型增值稅；2 只準許抵扣當期計入產品成本的固定資產折舊部分，就國民經濟整體而言，計稅依據相當于國民收入，稱為收入型增值稅；3 準許一次性全部抵扣當期購進的用于應稅產品生產的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。增值稅轉型就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下，企業購買的固定資產所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅，它有利于企業進行設備更新改造，頗受企業的歡迎。

一、增值稅全國轉型改革的優點

(一)降低投資稅負，促進企業技術進步

增值稅轉型將有利于企業進行更大規模的固定資產投資和開展技術創新，增強企業的投資意向，進而拉動內需增長，促進社會經濟的發展。據調查。為了支持東北老工業基地發展，從2004年7月1日起，延續了多年的生產型增值稅開始在東北地區進行改革試點，八大行業新購進機器設備所含增值稅準予抵扣，這個政策曾經被眾多專家學者譽為“撬動東北地區經濟發展的杠桿”。增值稅轉型2004年起在東北地區試點，至今已有5年。對于漫長的5年試點，學界很多專家都表示，與其稱之為試點，不如說是在等待時機，現在增值稅轉型方案最終要在全國施行，事實上只是因為契合了保增長的宏觀調控方向。實行增值稅轉型的地區，固定資產投資均呈增長趨勢，現行生產型增值稅對企業擴大投資、設備更新和技術進步有抑制作用，實行消費型增值稅可以避免對企業重復征稅。可以刺激企業設備更新和技術改造投資，可以刺激投資、拉動內需，促進企業技術更新改造，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業流動的作用。增值稅全面轉型將釋放出更多投資者被束縛的能量，促進企業的技術進步和自主創新，為我國技術進步提速安裝上功率強大的助推器。

(二)推動我國經濟的發展

在世界金融危機惡化的外部環境和三中全會“擴大內需”的政策背景下，增值稅轉型既是稅收制度建設，客觀上也起到減稅的效果，可以幫助更多的企業渡過難關。對于宏觀調控目標的實現也是有利的，將有助于刺激投資需求的增長，啟動民間投資和消費，為企業擴大投資增加了資金來源，將會增加企業投資建設的總量，起到調整企業投資結構的作用，從而帶動經濟增長。目前，由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁、提高中國企業競爭力和抗風險能力、克服國際金融危機對中國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

(三)利于內外資企業的公平競爭

增值稅轉型全國推開后，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。這一政策調整對政府而言。相應具有增收效應，部分對沖了轉型改革的減收效應。同時，清理稅收優惠政策后，消除了內外資企業進行設備投資、購買進口設備和國產設備之間存在的稅負不公，解決了內外資企業購買國產設備分別實行不同的辦法而導致的政策分歧。按現行規定，外資企業可以享受購買國產設備進項稅額退還優惠，而內資企業不可以享受，這導致內資企業在與外資企業的競爭中處于十分不利的地位，增值稅的轉型將統一內外資企業的增值稅稅負，使得內外資企業得以進行公平競爭。

二、增值稅轉型對企業的影響實例

增值稅轉型對納稅企業到底會有什么影響?這種影響是否僅涉及所得稅?回答這些問題需要把生產型增值稅(稅改前)和消費型增值稅(稅改后)稅基進行比較。下面筆者以山西焦煤集團公司西山煤電新技術產業中心(下文簡稱“本企業”)的情況進行比較分析。

本企業成立十幾年來，原有的產業布局和產品已不能適應形勢發展的需要。2008年，為適應市場需求，本企業依托煤炭主業，融合發展新型產業，投資1600萬元上了聚乙烯復合管項目，供井下排風、排水等使用。其中，設備投資600萬元，增值稅進項稅額為102萬元，此生產線的正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值的情況下。采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25％，該生產線年實現產值5000萬元，全部實現銷售，銷項稅726萬元，購進原材料等發生進項稅464萬元，當期繳納增值稅726－464＝262(萬元)，實現利潤600萬元。

在生產型增值稅形式下，該項生產線購八的增值稅不允許抵扣，只能計八固定資產成本，固定資產原值為702萬元，該生產線的使用壽命為10年，采用年限法計提折舊。在這10年里，每年的折舊額為70.2萬元，該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使企業少繳所得稅70.2×25％－17.55(萬元)，折合年金現值為17.55×61446(年金現值系數)＝107.84(萬元)。隨著該生產線的使用，它的價值轉移到聚乙烯管當中，并隨著聚乙烯管的銷售需要交銷項稅，這部分銷項稅額雖然不是企業負擔而是由聚乙烯管的購買方負擔，但稅務機關確實對該生產線重復計征了增值稅。總的看來，本企業購買該生產線實際上繳的稅款為增值稅102萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅107.84萬元。繳納所得稅600×25％＝150(萬元)，交納增值稅262萬元，附加稅262x11.5％＝30(萬元)，現金流共為442萬元。

在消費型增值稅形式下，本企業購入該生產線的進項稅允許抵扣，不計入固定資產成本，固定資產原值則為600萬元，該生產線在正常使用壽命10年里，每年的折舊額則為60萬元，該折舊額每年可以使本企業少繳所得稅60×25％＝15(萬元)，折算成年金現值為15×6.1446(年金現值系數)＝92.169(萬元)，由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于本企業來講，并沒有負擔增值稅，另外由此少交增值稅附加稅11.73萬元，其中城建稅7.14萬元，教育費附加3.06萬元，價格調控1.53萬元，折舊額及附加稅抵減收入共少繳所得稅103.899萬元。繳納所得稅(600+60+60×11.5％)×25％＝166(萬元)，交增值稅262－102＝160(萬元)，附加稅160×11.5％＝18(萬元)，現金流共為344萬元。

從以上分析可以看出，相對于生產型增值稅，消費型增值稅對企業現金流的影響為442－344＝98(萬元)。主要表現在：1 固定資產所含的進項稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，從而使企業當期繳納的增值稅額減少，這相當于等量增加了企業的現金流入；2 由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費附加的減少，這會節省企業的現金流出；3 由于固定資產原值以稅外價入賬，導致每年提取的折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業利潤總額增加，相應地就要給國家多交所得稅，這會等量增加企業各期的現金流出。如果不考慮貨幣的時間價值和未來因生產規模擴大而增加的現金流人，將這幾種影響綜合起來，企業當期因轉型帶來的現金流的節省正是企業當期因轉型從國家所獲得的稅收減負，即轉型使企業當期節省的現金流為98萬元。生產型增值稅向消費型增值稅轉變對本企業納稅的影響不僅涉及增值稅，還涉及所得稅及增值稅附加稅；不僅涉及該生產線的購買當期，而且涉及該生產線的整個使用壽命期。這種轉變可以使本企業因為避免重復計征增值稅而少繳102萬元，然而由于折舊及附加稅抵減收八的不同，影響企業多繳納所得稅103.899－107.84＝3.941(萬元)。因此，本企業一共可以獲得稅收上的優惠是102－3.941＝98.059(萬元)，而不是102萬元。總之，與生產型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業的投資熱情，提高企業的投資效率。

因此，對于投資的激勵效應而言，生產型增值稅最弱，收入型增值稅次之，消費型增值稅最強；從經濟結構的視角看，某產業技術越密集，資本有機構成越高，增值稅由生產型改為消費型后對它的發展就越有利。同理。從國民經濟的某一產業看。哪家企業采用的設備越先進。舊設備的淘汰速度越快，相關固定資產的投資額越大，增值稅由生產型改為消費型對其就越有利。