建立雙向問責制度促進審計成果轉化

陶必勝

從狹義上說，審計成果轉化是指被審單位對內部審計部門所作的審計決定、審計意見和審計建議的執行、落實和整改過程。從廣義上說，一是被審單位不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三;二是未審單位對被審單位查出的問題，進行對照分析，有問題就整改，沒問題就采取預防措施。審計成果轉化是內部審計實踐的一個難點，無論是在狹義層次上，還是在廣義層次上，都不同程度地存在轉化難的問題。

一、 審計成果轉化難的成因分析

（一）一般原因

1. 從審計主體（審計部門）看，一是審計成果質量不高。有的審計意見或表達不清，或操作難度大，被審單位無法執行；有的審計建議缺乏針對性，對被審單位經營管理指導性不強。二是督導不力。有的審計部門在審計項目結束后，審計意見一下了之，對其執行、落實和整改情況不聞不問;有的審計部門對審計發現的重大問題，后續工作跟不上。

2. 從審計客體（被審計單位）看，一是依法經營意識淡薄，對內部審計成果運用工作重要性的認識不到位，存在僥幸心理，只是想千方百計“擺平”問題;二是利益驅動，以維護企業利益為借口，不積極求整改，而是與審計部門展開了“疲勞”的拉鋸戰術。

（二）深層次原因

1. 從法制因素上看，現行的《審計法》和《內部審計工作條例》，對被審計單位問題整改和責任追究的具體方式、違規資金處理、處罰力度等方面還沒有具體化。

2. 從體制因素上看，審計部門的基本職能是發現問題、披露問題。而如何解決問題，由于涉及到企業內部管理體制、干部人事制度、紀檢監察制度等方方面面，單靠審計部門是無法完成的。如果沒有相關方面的有效配合，不能形成審計、問責、處罰、整改的互動機制，審計部門也只能“干打雷不下雨”。

二、 建立健全雙向審計問責制度

責任是一個組織生命的本原，是組織職能和目標的集中體現。責任明確，行為才有效，社會才認同。責任包含了兩個方面，一是分內應做的事，二是沒有做好分內的事應受到懲罰。問責，通常是指對承辦某項工作及業務的單位或個人，由于主客觀原因造成的工作、結果不理想等情況而追究相應責任。建立健全問責制度、就是通過對法律法規執行情況的檢查，對沒有做好分內事的責任人，給予一定的懲罰，從而起到警示作用，以促進和推動單位整體工作質量、工作作風實現突破性的轉變，使全體員工依法、高效履行職責。

審計成果轉化難的問題，涉及到審計方和被審計方，所以要從審計主體和審計客體兩方面建立問責制度。

（一）建立健全審計質量問責制度

審計質量問責制度是對審計人員在實施審計過程中，由于未能有效遵循規范的審計工作程序，使審計工作底稿、審計證據、審計日記等材料的證明力及可靠性存在不確定性和風險性，從而追究審計人員相應責任的制度。

建立健全審計質量問責制度，首先，應當從完善審計人員從業考核責任制入手，以審計準則、審計項目質量控制辦法等為考核辦法，建立健全審計質量檢查、考評制度，對審計流程各環節制定詳細的考核細則。其次，利用計算機程序，建立審計準備、審計方案、審計日記、審計調查、審計證據和審計工作底稿、審計報告初稿和審計信息披露的質量控制流程。最后，對考核制度的落實有專人管理，把考核權限分別授予審計組長、主審、審計部門負責人，把考核工作落到實處。

（二）建立健全審計問題問責制度

審計問題問責制度是對審計發現的被審單位經營管理人員違法亂紀、未履行或未正確履行職責造成企業管理混亂和財產損失、以及審計整改不力的，從而追究被審單位人員相應責任的制度。

問執行者之責，強調拒絕違規操作是每位員工義不容辭的責任，對上級下達的違規指示應堅決抵制。問管理者之責，對內部控制存在嚴重問題但長期未能解決、發生重大生產經營事故的單位，必須追究上級相關負責人的領導責任。問前任之責，無任負責人調往何處，都應按追溯程序追究責任。問檢查者之責，管理部門檢查人員不力，不能發現已經存在的重要問題，也要問責。問用人者之責，違反規定用人的必須承擔責任。

根據目前的實際情況，可以從四個方面著手問責：一是審計部門建議問責，對直接責任人和其他責任人依規應當問責的，審計部門應當建議問責;二是監察部門依規問責，對審計部門移交過來構成黨紀政紀處分的，監察部門應當依規問責;三是職代會民意問責，對于那些尚未構成黨紀處分的，職代會可以民意問責;四是媒體輿論問責，對一些典型案例在企業報刊、網站等媒介上進行報道，公開問責。

三、 加強內部審計成果轉化工作的幾點建議

（一）努力創造有利于審計成果運用的氛圍

各級領導要倡導全體員工關心、理解、支持審計工作，進一步提高對審計成果運用工作重要性的認識。首先要樹立內部審計是企業風險管理顧問的新觀念;其次完善內審管理體制，提高內部審計的地位和層次;再次要重視企業文化建設，特別是要著力培育“合規文化”，營造良好的內部審計環境。

（二）切實提高審計成果質量

一是建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的專業隊伍以適應復雜多變的審計工作要求。二是在審計項目實施中實行三級負責制。審計人員對審計底稿負責，審計組長對審計報告負責，審計負責人對審計意見負責。三是建立健全審計人員業績評估機制，把審計成果質量作為考評的重要指標，評估結果應該在物質和精神上得到體現。

（三）建立健全審計成果運用工作制度

各單位要建立審計成果運用的常態運行機制。1. 推進審計結果公告制度，提高審計工作的透明度和影響力。2. 完善審計整改落實制度，重點解決審計意見落實不及時、重視程度不夠的問題。3. 積極開展后續審計工作。對審計發現的重大問題和缺陷糾正和整改，必須回訪。4. 加強經濟責任審計結果的利用，任期經濟責任審計結果應作為領導干部年薪考核、干部任免等事項的重要依倨。

（四）注重對審計成果運用的分析和總結

各級審計部門應定期將審計成果運用過程中所出現的問題進行分析和研究，總結經驗，完善制度，提升管理水平。特別是對屢查屢犯的問題，要研究其產生的深層次原因，在制度與體制、心理與文化上解決問題。還可以把審計過程中發現的一些典型問題編成案例下發，供下級審計部門及被審單位參考。

（作者單位：江蘇省鹽城供電公司）