中國稅制改革若干問題探討

米小霞

我國開征個人所得稅,是通過征收稅款來對勞動者的收入水平進行調節,這既可保護勞動好、貢獻大、收入高的公民有較高的收入,又可防止社會成員間收入過分懸殊,防止兩極分化,緩和個人收入差距懸殊的矛盾,以體現多得多征、公平稅負的政策。我國現行個人所得稅實行分類征收辦法,將個人所得分為工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其它所得等11個應稅項目,并相應規定了每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。我國現行的個人所得稅法,將個人的工資、薪金所得的扣除費用采用“一刀切”的辦法,即將個稅起征點統一規定為一定金額,以前是1600元,從2008年3月1日起為2000元,我國個稅以個人為基本申報單位。

一、國外個人所得稅根據家庭情況征收

大多數國家的個稅是以家庭為單位征收的,這些家庭的實際狀況基本上都能夠比較準確地反映到稅收中去。

在美國,個人所得稅不設統一起征點,隨納稅人申報狀態、家庭結構及個人情況的不同而不同。美國常規個人所得稅共有5種申報狀態,即單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。納稅人根據各自的不同情況,把各種不同來源的收入總和按照規定作出扣除。美國個人所得稅不僅考慮個人的收入,而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數量情況。同樣收入的兩對夫婦,撫養兒童的家庭繳納的稅額要少得多。這和中國只根據個人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的差異。

德國政府對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。2004年,德國個人所得稅的起征點為單身家庭年收入7664歐元,已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅,如:已婚家庭但擁有18歲以下子女,或者子女在27歲以下但仍在上學的以及子女沒有收入的;向德國機構捐助政治款項或者慈善款項;不可抗拒的特殊高額開支(如生病)。

日本稅制中,對于個人所得稅也設立了不少扣除項目,家庭基本開支要排除在外。總的來說有兩類,一類是對人的扣除,一類是對事的扣除。前者的主要目的在于照顧低收入者的生活需要。它具體分成基礎扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶養扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對事的扣除,主要是為了應對某些突發事件,具體有社會保險費的扣除等。

二、目前我國實行“家庭報稅”的困難

現在我國還無法采取以家庭為單位交稅這種交稅形式,首先,我國對個人收入的核算還不清晰,個人不像企業那樣有比較明晰的賬目,我們又還沒有比較科學和完整的核算體系。其次,實行家庭申報需要建立在全社會的法制建設水平提高,全體公民依法納稅意識較強基礎上,而我國公民的誠信程度還遠遠達不到誠實報告收入的程度,很難知道個人的精確收入到底是多少。再其次,我國個稅不同于世界大多數國家普遍實行的綜合稅制,而是采用了分類稅制,除對工資薪金所得規定了費用扣除標準外,還對勞務報酬、財產租賃、特許權使用費等一些所得項目分別規定了費用扣除標準,實行家庭申報會導致稅收成本的增加。最后,我國目前有關社會配套條件不具備,稅收征管手段還比較落后,難以準確掌握納稅人家庭人口、贍養、撫養、就業、教育、是否殘疾等基本情況。另外,因為我們現在還不是現金交易,很多的經營主體包括各種企業財務制度不健全,大量的現金流通很難控制。

三、如何逐步實現個人所得稅的家庭申報

1.扣除標準不再“一刀切”,而是實行基本生計扣除加專項扣除的辦法。實現生計扣除加專項扣除是對扣除標準的完善手段,可以根據人們的基本生活支出需要分別規定不同的扣除標準,將家庭教育、購房等開支也考慮進去,這種因人而異的扣除標準更加合理。

使費用的扣除既考慮納稅人所在地區的經濟發展水平的差別,又考慮納稅人家庭成員的就業情況、納稅人贍養人口的多少等家庭狀況的區別,由各省、自治區、直轄市政府根據本地實際,在國家規定的幅度內具體確定,并使費用扣除“指數化”,以避免通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負擔。同時,隨著改革開放的進一步深入和經濟的縱深發展,考慮到我國公民的收入逐漸提高以及稅制與國際稅制接軌的現實,修改個人所得稅法,應將對我國公民的納稅扣除費用和對外國人等有關特殊人員的扣除費用逐步統一,以真正體現稅負的公平性,維護國家權益。

2.實行個人所得稅以家庭申報繳納為主,個人申報繳納為輔的辦法。很多專家表示,目前來看,實行以家庭為單位征個稅,還需要一段時間,但可以先搞試點,或者先試行“夫妻聯合申報”,在條件成熟時再考慮“家庭申報”。我國已逐漸進入老齡化社會,一個家庭贍養4個老人,甚至6個、8個老人的情況將越來越多,如果個稅完全不考慮家庭因素,就很難體現公平。這樣一來,可以避免純粹以個人收入來確定其納稅水平的弊端。這一征收方式是在基本扣除的基礎上,再區別納稅人的家庭人口,贍養、撫養、就業、教育、是否殘疾等不同情況確定其它單項扣除。這比我國現行的“定額扣除法”更公平、合理。

3.實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。與綜合所得稅制相比,我國采用的分類所得稅制在促進公平,提高效率方面存在嚴重不足:從公平角度看,分類所得稅制不能全面完整地體現納稅人的真實納稅能力,容易導致所得來源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅;而所得來源少、綜合收入相對集中的納稅人多繳稅的現象。不利于體現公民稅負,合理負擔原則。從效率角度看,分類所得稅制雖然對征管的要求相對較低,但由于各項所得之間的稅收負擔不一致,納稅人容易分解收入,多次扣繳費用達到逃避稅收的目的。實行家庭申報需要建立在綜合稅制的基礎上,否則會使稅收成本增大,綜合的個人所得稅制度也是以后發展的趨勢。

但我們可以先采用綜合與分類相結合的過渡形式,對工資薪金所得、勞務報酬所得、經營收益等經常性所得納入綜合征稅項目,采用超額累進稅率,按年計算,按月(或次)預繳,年終匯算多退少補。其它所得,特別是對于一些不具備綜合性質的項目如偶然所得、使用費轉讓所得等,仍然采用分類征收的辦法。實行綜合與分類征稅相結合的個人所得稅制,需要具備內外部配套條件,否則難以實現新制度的預期目標。因此,要努力改進稅收征管手段,積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設,實現收入監控和數據處理的電子化,提高對收入的監控能力和征管水平。待相關條件基本具備后,再適時推出個人所得稅的改革。

4.改革我國稅務登記辦法,實行“稅號”制度。采用一些發達國家的做法,為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼,建立收入納稅檔案,使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。雖然中國的納稅人也有一個稅務登記號,但作用并不大,它除了表明已經納入了稅務管理以外,實質作用不很大,無論是約束力還是覆蓋面,都遠不如澳大利亞的“稅號”制度。在這種情況下,我國不少納稅人通過逃避稅務登記來逃漏稅收,征管力度難以得到強化。

在實施個稅以家庭申報繳納為主,設立家庭稅號,這樣既減輕工作量,提高工作效率,又照顧到家庭實際情況。

盡快建立起納稅人尤其是高收入人群的繳稅檔案,在全國推廣納稅人約談制度,完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據的納稅編碼,以法律形式規定當期收入或個人存量財產實名制。設稅號可以避免“漏征”與“漏管”的現象。

四、內部退養一次性收入現行稅法處理的一些思考

我國現行稅法規定:個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內部退養手續后至法定退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的“工資薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率,在將當月工資、薪金加上一次性取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

按照這樣的規定,若甲、乙二人都據法定退休年齡還有十個月,且他們都拿到100,000元內部退養收入,但甲為內部退養一次性收入,而乙在剩下的十個月每月拿到10,000元,則他們所交的稅會有很大區別。甲應交稅:(100,000-2000)×20%-375=19225元;乙應交稅:[(10,000-2000)×20%-375]×10=12250元,甲比乙多交稅6975元。這是由于每月收入可以每月扣除2000元,而一次性收入只能扣除一次。

內部退養一般是在企業效益不好時采取的減員增效的方法之一,實際上是對離開企業的職工的一種補償性支出,而內部退養一次性收入一般比內部退養每月收入的總和少,例如近幾年證券行業全行業虧損,一些證券公司甚至讓45歲以上的職工內部退養,這離法定退休年齡還有十五年之久,一次性支付100,000元比每月支付1500元拿到的實際收入少,而后者不用交稅,前者卻要支付19225元的稅。這是否存在稅負的不公平呢?

另外一種情況,如果A和B均離法定退休年齡有十五年,A獲得270,000元的內部退養一次性補償收入且在以后每月可取得1000元的內部退養工資;B沒有一次性補償收入但在以后每月可取的2000元內部退養工資,則A應交稅:270,000÷(15×12)+1000-2000=500元,據此確定稅率為5%,應納稅=(270,000+1000-2000)×5%=13450元;B應交稅(2500-2000)×5%×l2×15=4500元。A和B同樣拿到共計450,000元的內部退養收入,但A比B多納稅8950元。

對內部退養一次性收入能否采用較低的稅率或者先征,再根據以后每月實際內退工資的多少決定是否退稅,若以后每月內退工資都沒有達到2000元,可以考慮適當退稅,以保障因企業效益不好而失去工作的職工的生活,對他們予以適當照顧。

(作者單位:世界圖書出版西安公司)