略論綠色企業績效審計與評價

汪　瑜　方君如

摘 要：本文圍繞什么是綠色企業，如何開展綠色企業績效審計以及績效評價所產生的社會效應等方面展開探索。綠色企業理念的提出是現代社會發展的必然要求，也是企業在日益激烈的競爭中維持生存與發展的必然選擇。企業新的發展方向要求審計部門也要及時完善工作方法，探索更加公正合理有效的審計方式，對綠色企業的績效評價能讓公眾更好的了解到那些具有強烈社會責任感的優秀企業，為企業贏得更大市場，同時又能促使其他企業也不斷完善不斷進步，共同走向可持續發展道路、構建和諧社會的方向前進！

關鍵詞：綠色企業；績效審計；績效評價；可持續發展

收稿日期：2009-01-12

作者簡介：汪 瑜（1970—），女，注冊建筑造價工程師，主要從事建筑工程造價及相關工程審計工作。

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1005-569X(2009)03-0041-03

1 綠色企業內涵

綠色企業狹義講是指綠色領域內以生產綠色產品為主業的企業，廣義講是指以可持續發展為己任，將環境利益和對環境的管理納入企業經營管理全過程，并取得成效的企業（包括實行企業化管理的事業單位，如醫院、科技開發機構等），本文的綠色企業概念為后者。

作為廣義綠色企業，根據百度詞條，它應該具備以下幾個要素：

（1）生產綠色產品。從設計、制造、銷售到回收處置的全過程中對環境無害或危害較少，符合特定的環保要求，有利于資源再生的產品。他注重整個的生態產業鏈的綠色健康發展，對國家和社會及個人都有益。

（2）使用綠色技術。綠色技術是指能夠節約資源、避免和減少環境污染、開發替代能源的技術，是綠色管理的核心內容。綠色技術可以分為末端處理技術和污染預防技術。末端處理技術是在默認現有生產體系的前提下，對廢棄物采用分離、處置、處理和焚燒等手段試圖減少廢棄物對環境的污染的技術，污染預防技術則著重于污染源頭的削減。綠色技術是解決資源耗費和環境污染產生的主要辦法，它既可以為企業帶來效益和增強競爭力，又可以在不犧牲生態環境前提下發展，是建設綠色企業的關鍵。

（3）開展綠色營銷。綠色營銷即企業在市場調查、產品研制、產品定價、促銷活動等整個營銷過程中，都以維護生態平衡，重視環保的“綠色理念”為指導，使企業的發展與消費者和社會的利益相一致。綠色營銷應包括收集綠色信息、發展綠色技術、開發綠色產品、實行綠色包裝、重視綠色促銷、制定綠色價格、選擇綠色渠道、樹立綠色形象、提供綠色服務等。將資源的節省、再生與減少污染的環保原則貫穿營銷活動的始終。

可見，綠色企業的主要特征是把生態過程的特點引申到企業中來，從生態與經濟綜合的角度出發，考察工業產品從綠色設計、綠色制造到綠色消費的全過程,以其協調企業生態與企業經濟之間的關系，主要著眼點和目標不是消除污染造成的后果，而是運用綠色技術從根本上消除造成污染的根源，實現集約、高效、無廢、無害、無污染的綠色工業生產。綠色企業比一般企業能更高效地利用資源和能源，以較少的物耗、能耗生產出更多的產品，并能使在一般企業中被排出廠外的廢棄物和余熱等得到回收利用，可大大提高綠色企業的循環經濟綜合效率，而非單純的經濟效率或生態效率。^［1］

2 綠色企業績效審計與評價原則

績效審計是審計業發展到高級階段的必然產物，我國開展績效審計是審計發展趨勢的需要，也是落實科學發展觀的必然選擇。西方國家績效審計出現于20世紀40年代中期，發展于20世紀70年代，1978年國際內部審計師協會通過《內部審計標準》正式向世界各國的審計機構和審計專業人士推行。加拿大、美國、瑞典、英國等國家實施績效審計較早，處于世界領先行列。中國于1994年8月31日通過的《審計法》規定：“審計機關必須根據法律，通過審計來監督收入與支出的正確性、合法性和效益性。”

績效審計作為一種對經營者受托經濟責任更深層次的考核方式，其本質乃是資金運營效益的審計，審計對象涉及企業的整個經營管理活動，作用在于通過審計促使企業實現最佳的投入與產出，實現資金運營的現實效益和潛在效益。

企業績效審計是由獨立的審計機構或審計人員依據有關法規，按照一定的標準，運用適當的程序和方法，對企業利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價，它是伴隨著市場經濟的發展和對企業經營者受托經營責任履行情況進行監督、考核的社會需要而發展起來的。^［2］

選擇績效審計項目是開展企業績效審計的關鍵，項目選取的好，就可以順利達到審計與評價目標，反之，就會與預期目的相悖。選取績效審計與評價項目要把握以下幾個原則：

（1）重要性。即選定的審計項目應屬于當地政府及社會所關注、對本地區經濟社會可持續發展有較大影響、資金規模較大的建設項目、公共設施、專項資金等。

（2）可行性。即選定的審計項目一方面是審計機關、審計人員人力物力所能及，同時審計主體又能控制審計風險；另一方面，審計外部環境相對較好，被審計企業也比較好配合的項目。

（3）增殖性。即選取的審計項目經過審計以后，是否具有一定的改進空間，問題的解決是否有利于健全管理制度、規范管理行為、提高管理水平，是否有利于經濟社會可持續發展。

（4）風險性。即選取的審計項目有可能存在問題，特別是在制度完善、管理規范上。

（5）以小見大。在目前探索階段，選取項目時以具體單個項目或專項資金為主，從小處著手，大處著眼開展績效審計與評價項目，而決不能以某個系統、某個行業綜合績效作為審計與評價對象。否則，容易出現評價標準難以取舍、評價內容難以實施、評價結果難以服眾的問題。^［3］

3 綠色企業績效審計與評價標準

由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至對同一項目，也會有多種不同的衡量標準，而采用不同的衡量標準，得出的結論又會有更大差別，所以，標準的選取要求我們審計人員去認真推敲予以掌握。但是，標準難統一并不是說無法進行績效審計探索，因為績效審計與評價自身還是有很多的特點：

一是多維性，即審計評價標準的全面性；二是可控性，審計人員一般僅僅對可控因素（指標）進行評價，對不可控因素（指標）不進行評價；三是動態性，即績效審計的適用性、有效性隨時間、環境條件以及被審計企業經營水平的變化而變化，不是一成不變的，而且比一般財政財務收支審計標準變化更大；四是指導性而非強制性。

抓住績效審計與評價的這些特點，企業績效審計人員就能更好地把握住審計評價的標準，從而得出更加客觀公正的審計結論。^［4］

4 綠色企業績效審計與評價的途徑

由于部分審計人員對績效審計的認識存在一些偏差且缺乏相應技能，導致績效審計不能大規模的開展，因此審計部門需要在實踐中積極探索。開展績效審計的一般實踐方式包括：

1、審計調查。審計調查是審計的有力補充，它可以反映決策與管理的基本情況，揭露問題產生的深層次原因、背景等。

2、完善經濟責任審計和環境審計。經濟責任審計是我國績效審計的雛形，而環境審計已經是績效審計的組成部分。但受審計監督觀的影響，兩者基本還是財務審計的范疇，今后在績效審計的實踐過程中，應當將財務審計的思路與方法等轉變到績效審計的軌道上來，變單一的定性分析為以定量分析為主、定性分析為輔的審計方式，努力改變績效審計與評價難有作為的局面。

3、充分利用外部專家。外部專家包括統計師、工程師、系統分析專家、信息技術專家、運籌學專家、環境科學專家等。由于科技的發展，專業分工越來越細，審計人員不可能是精通各門知識的全才，利用外部專家開展工作是合理而且必要的。當然，為減少工作量，提高效率，審計人員也可直接利用外部現有資源，如環境評估報告等。

4、強化自身管理，積累相應經驗。為更好地積累績效審計的技術方法等知識，審計部門或機構可以在項目、目標、風險、資金等方面引入現代系統工程與管理的經驗，通過自身實踐，熟悉現代管理的特點、程序、方法等，為今后積累必要的經驗^［5］。

目前，我國企業在環境責任承擔方面，無論是在觀念上還是在實際行動上，仍處于被動狀態，常常是迫于政府和社會壓力、產業鏈中跨國公司等合作伙伴的壓力之下的非自愿舉動，更多地將其看作消耗企業利潤的減項，很少看到承擔環境責任給企業帶來的效益和競爭力，不少企業尚停留在追求利潤最大化的傳統企業理念階段，忽視相關者利益最大化的現代企業理論。

因此，除了上面提到的基本評價外，對綠色企業的審計與評價應把環境績效審計作為企業績效評價的一個重點對象。環境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環境措施和環境管理活動的績效狀況。在增加環保投入的同時應提高投入的使用效率，增加環境政策的適當性，為企業提出切實可行的改進措施，以幫助企業提高環境管理的效益，贏取新的產業競爭優勢^［6］。

5 綠色企業績效審計與評價的社會意義

在傳統的企業績效審計基礎上，與時俱進，針對現代企業將環境績效審計納入到審計項目中，這是全面落實科學發展觀和可持續發展觀的需要，是績效審計的必然發展趨勢。通過對企業采取這種傳統績效審計+環境績效審計的新的審計思路，評選出那些確實能造福社會的企業，打造品牌效應，從而使越來越多的企業加入到這個行列中來。

綠色企業這一理念的提出，促使企業更多地關注自身的社會責任，企業并不是一個孤立的個體，他是和一定地區的政治、經濟、人文、環境緊密相連的。企業生存發展依靠內部和外部兩個方面的因素，內部的管理、人力資本、戰略和運營成本當然是重要的支撐，但這并不是企業能夠生存的全部，與外部環境和外部因素相比，他甚至并不是最重要的因素。外部因素是企業的生態要素，企業的上下游、左右鄰、社會秩序和大小環境，這些才是企業生存的決定性支撐^［6］。

綠色企業績效評價的提出與實踐，對于政府部門來說，在操作上難度更高，要求有一支既了解現代科學知識，又熟練審計理念與方法的審計隊伍；對于被評價企業來說，不僅要保證資金使用的經濟性與效率性，而且要保證企業走的是可持續發展道路，是能夠造福人民與社會的！

參考文獻：

［1］ 李桂琴.論綠色企業的循環經濟取向［J］.科技創業月刊,2006(11).

［2］賈建剛.我國績效審計現狀［J］.合作經濟與科技,2008(11)上:78～79.

［3］李雪萍，汪照全.績效考評與績效審計的關系［J］.工業審計與會計,2008(4)5～6.

［4］周波.績效審計的項目選擇及評價標準［J］.工業審計與會計,2008(4):26～27.

［5］潘文林.開展績效審計的幾種實踐方式與途徑［J］.工業審計與會計,2008(2):22～23.

［6］徐大建.現代企業的社會責任［J］.河北大學學報,2008(3).