提高全面預算管理水平 加強醫院財務內部控制

李 麗

一、醫院存在內部控制的缺陷

(一)醫院內控環境薄弱，降低了內控制度執行力

醫院內控環境是內部控制制度建立和執行的基礎，但現在的衛生系統內控環境普遍薄弱，其最直接的表現就是內控制度缺乏執行力，甚至形同虛設。一套完整嚴密的內部控制制度，涉及到醫院的各個部門和科室，只有全院上下統一認識，才能保證內部控制行之有效，維護內部控制制度的約束力、提高內部控制的執行力。

(二)醫院內控執行成本增加，制約了內控制度的發展

內部控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的執行成本。一方面，內部控制系統設置了幾個關鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執行成本；另一方面，單位內部審計人員為了追求成本最小化，造成內部控制系統設置的關鍵環節得不到有效執行，使健全的內控制度淪為擺設，制約了內部控制制度的發展。

(三)醫院內控制度的外部監督和懲治不力，破壞內控制度效力

內部控制制度的建立，要求醫院的所有人都必須遵守，如打破制度的制衡關系，控制制度也就失效。但違背制度的，通常是單位最高決策者或直接參與經濟核算的人員。這種控制制度的失效，如果沒有得到有效的制止或制裁，必然使例外事件變成慣例，導致內部控制制度體系崩潰。許多醫院有內部控制制度，卻在實際操縱中沒有很好地貫徹執行，造成制度落而不實、有章不循。

(日)醫院相關人員素質不高，阻礙內控制度的建設

內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫院的內審人員沒有專業文憑和專業職稱，不懂必備的會計理論知識，內審人員綜合素質偏低，還有些醫院的內審人員參加學習培訓的機會很少，不學習、不交流，內控制度松懈，職責操作意識不強，業務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內控制度系統和相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內控制度帶來了影響。

(五)醫院相關部門不配合，限制內控制度的推行

實施內部控制不僅需要財務部門組織牽頭，也需要其他各個部門的積極配合和參與。內部控制制度的實施，意味著工作要求更加嚴格，作業流程更加規范，這無形中增加了各部門的工作量和工作難度，很容易引起參與人員的反感和抵制，導致內控制度推行困難。

二、醫院全面預算管理中內部控制的關鍵點

內部控制有多個控制方法，具體包括不相容職務相互分離、授權方批準、會計系統控制、預算控制、財產保全、風險控制、內部報告控制等。其中，預算控制可以從源頭上保證財務內部控制的落實。加強財務內部控制必須建立全面預算制度，結合單位的資金能力，分清業務的不同性質，按輕重緩急統籌安排、合理使用各項資金，保障日常工作和業務工作的順利進行，提高單位的工作效率，推動醫院整體工作的健康協調發展。

(一)醫院全院上下高度重視，建立良好的內控環境

預算管理體系是涉及醫院各個組織層次的制度安排，其順利運行需要醫院全體職工的統一認識和密切配合，從而加強內控環境建設。首先，預算管理委員會高度重視。預算管理委員會結合醫院戰略規劃設定預算目標應充分考慮醫院所面臨的內外部環境。預算管理的過程要求具有權威性的領導層來加以促進和推動，各業務部門、管理部門領導或負責人也要認識到該項工作的重要性，根據醫院的實際情況，成立醫院預算委員會。其次，預算管理要求各部門的密切配合。

(二)預算管理委員會合理分配預算權限，加強內控力度

如何保證全面預算在實際經營過程中被有效執行，需要醫院有明確、科學的授權體系和執行流程。要建立完整的授權制度。對授權內容進行細化和量化，授權范圍要適度。授權范圍過大會使領導失去對重要業務的控制；授權范圍太小會不利于發揮工作人員的積極性。全面預算管理作為一個管理平臺，覆蓋了醫院經營的全部，通過架構全面預算管理授權體系，使內部控制發揮最大效能。預算管理的授權體系中包括三部分一預算編制授權(決策授權)、預算執行授權(業務執行及資金動用授權)、預算調整授權，圍繞這三個部分可以架構醫院全面預算管理體系。

(三)預算管理辦公室嚴格管理收支情況。控制內控成本增加

在預算執行過程中，預算管理辦公室應切實加強對醫院預算執行的監督，尤其要對每筆經濟業務在財務層面進行管理。在財務層面上，不但要核對科室總的費用是否超標，而且要對費用的合理與否加以管理。同時，要對自有資金購買的醫療設備建立綜合評價指標，既要定量考核設備購置為醫院帶來經濟效益，如投資收益率、凈現值等，也要定性評價設備購置為醫院帶來的社會效益，如滿足保健任務需要、區域病患需求等。

(四)預算管理辦公室有效考核監督預算執行情況。提升內控懲治力度

預算管理辦公室的預算管理考核是全面預算管理重要的事后監督環節，通過績效分析能得出執行過程中的優缺點，為下一階段的管理提供有效數據。在每月會計核算完成之后，將執行數據導人預算管理軟件，監控數據執行狀況，分析成本消耗原因，對成本超額原因進行分析，查出問題數據后，結合成本核算深入分析產生原因，給出相關職能部門合理化建議，以便對下一階段進行更為合理的成本控制。

當然，預算考核不能只片面地停留在經濟指標層面上，還要考慮非經濟指標，如人才培養、科技進步、新業務和新技術的開展、設備使用率等關系到醫院長遠發展的指標，這樣就需要引進“平衡計分卡”理念，建立科學的業績考評系統，從財務指標、患者指標、科室發展、人員成長四個方面來構建該系統。在分析考核時，要剔出那些不可控的指標。在獎懲方式中，要把物質獎勵和精神獎勵結合起來，從而使內部控制的影響更加廣泛。

(五)醫院亟待提高參與預算管理人員的職業素質，夯實內控實施基礎

為確保全面預算管理更好地服務于醫院，努力提高醫院預算人員的整體素質，醫院應積極組織其參加教育培訓，要定期組織業務學習，把握國內外最新的管理知識動態，還應創造條件鼓勵預算人員參加學術交流。預算人員要不斷學習經濟和財會理論知識，掌握現代化的科學管理方法，運用多方面的知識從經濟、社會、法律等多方面多角度進行分析并制定相應的管理方案。

(李麗，1980年生，河南開封市人，北京朝陽醫院助理會計師。研究方向：醫院全面預算管理)