新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)探討

祝　峰

摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的表述中，垂置的核算成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值與物價(jià)變動(dòng)都有著密切的關(guān)系，那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)又如何來核算？

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；物價(jià)變動(dòng)；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0175-02

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的規(guī)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的表述中，明確了會(huì)計(jì)核算中采用的五種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。除歷史成本計(jì)量屬性外，其它的四種計(jì)量屬性都與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的核算有著密切的關(guān)系。

1.1 重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。這種計(jì)量屬性按資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)格作為資產(chǎn)的價(jià)值，考慮了因物價(jià)變化而引起的資產(chǎn)價(jià)值變化，實(shí)際上承認(rèn)了在通貨膨脹條件下固定資產(chǎn)價(jià)格的變化對(duì)企業(yè)的影響。

1.2 可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下、資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值的確定基于資產(chǎn)的預(yù)計(jì)售價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，體現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)的結(jié)果，適于確定在物價(jià)變動(dòng)情況下用于對(duì)外出售的存貨等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。

1.3 現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值的計(jì)算依賴于未來期間的凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的表述中規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。因此在通貨膨脹條件下，折現(xiàn)率的估計(jì)與資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量保持一致，考慮了因物價(jià)變動(dòng)而引起的必要報(bào)酬率的變化。

1.4 公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)時(shí)成本/名義幣值模式中所使用的現(xiàn)時(shí)成本概念，是在實(shí)物資本保全觀下，以名義貨幣對(duì)能夠取得與現(xiàn)有資產(chǎn)同樣功能的資源耗費(fèi)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量而產(chǎn)生的，然而在實(shí)際工作中，很難對(duì)能達(dá)到這種功能的資源進(jìn)行量化分析，如果我們假設(shè)市場是公平的，那么交易雙方根據(jù)資產(chǎn)自身情況、物價(jià)變動(dòng)和其他外部因素對(duì)資產(chǎn)所能產(chǎn)生價(jià)值的預(yù)期就等于重新取得這項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價(jià)格，以公允價(jià)值來理解現(xiàn)時(shí)成本，符合我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的發(fā)展趨勢，同時(shí)也能降低現(xiàn)時(shí)成本/名義幣值模式在實(shí)際操作中的難度。

2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值中規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。對(duì)資產(chǎn)根據(jù)其歷史成本和可變凈現(xiàn)值，公允價(jià)值等進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，根據(jù)其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在物價(jià)發(fā)生大幅下跌的情況下，有利于增強(qiáng)當(dāng)期成本與收入之間的可配比性。

3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)惡性通貨膨脹條件下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算相關(guān)條款中規(guī)定，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述；按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。在這里所運(yùn)用的就是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的歷史成本/不變幣值模式，這種方式的應(yīng)用不僅具有較強(qiáng)的可驗(yàn)證性，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于可靠性的要求，而且調(diào)整所需數(shù)據(jù)相對(duì)較為容易取得，工作量較小，符合成本效益原則，能夠消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。

4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)第十七條中規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，加速折舊法允許企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前期多提一部分折舊，雖然加速折舊法在財(cái)務(wù)管理中還有其他意義，而且企業(yè)資產(chǎn)中提取的折舊總額未變，但企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換等手段將固定資產(chǎn)以公允價(jià)值核算，將物價(jià)變動(dòng)的影響降到最低，這對(duì)于企業(yè)在通貨膨脹條件下合理確定固定資產(chǎn)的補(bǔ)償額，穩(wěn)定再生產(chǎn)能力，保全企業(yè)實(shí)物資本具有重要意義。

5 對(duì)促進(jìn)我國物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然未將物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)單獨(dú)列為一章，但準(zhǔn)則中已經(jīng)將一些物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用所必須的概念和方法進(jìn)行了明確的定義，而且在外幣折算中體現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的初步應(yīng)用，這不僅為我國物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論和應(yīng)用研究奠定了基礎(chǔ)，也將在實(shí)踐中為其提供更豐富的研究材料和經(jīng)驗(yàn)。在非長期溫和通貨膨脹和溫和通貨緊縮條件下，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在合理的程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息不會(huì)出現(xiàn)重大失真，但在目前世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)、國際金融市場動(dòng)蕩加劇和原材料市場情況瞬息萬變的情況下，只有考慮到所有可能發(fā)生的狀況，并制定有效、完善的應(yīng)對(duì)措施，才能做到未雨綢繆，避免物價(jià)突然大幅變動(dòng)給國民經(jīng)濟(jì)造成不利影響，也有利于國家“保增長，控通脹”政策的貫徹落實(shí)。在現(xiàn)有的體制和法規(guī)條件下，可以通過一系列措施來促進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，這些措施包括：

5.1 繼續(xù)完善物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的公布制度

制定與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)定，包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價(jià)變動(dòng)的情況下對(duì)財(cái)務(wù)信息的調(diào)整規(guī)定和及時(shí)、可靠的公布消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)、生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)、企業(yè)商品價(jià)格指數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，使得物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用有章可循，提高其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性，為企業(yè)在實(shí)踐中的會(huì)計(jì)操作提供更好的環(huán)境。

5.2 在上市公司中試點(diǎn)應(yīng)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展離不開實(shí)踐的支撐，而上市公司在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件相對(duì)較為成熟。上市公司的投資者和債權(quán)人范圍較廣，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求較高，且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也相對(duì)較好，會(huì)計(jì)電算化程度高，能夠滿足物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用所需要的條件。在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，上市公司可以將財(cái)務(wù)報(bào)表以補(bǔ)充報(bào)表的形式進(jìn)行重述，以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式提供物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息，在不改變會(huì)計(jì)報(bào)表基本框架的條件下加強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的理解，以滿足投資者、債權(quán)人作出決策和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。