促進科技創新的稅收政策研究

龔征旗　曾繁華

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

內容摘要：充分發揮財政投入、補貼、稅收優惠政策等在科技創新中的重要作用，歷來是世界各國的普遍做法。本文分析了我國促進科技創新的稅收政策的現狀及存在的問題，并提出相應的對策和制度設計。

關鍵詞：科技創新 稅收政策

現代技術創新經濟學認為技術創新是新經濟增長的強大推動力。就我國目前的狀況來看，企業技術創新的水平不高，技術創新的能力不強。造成這種狀況的原因，除有歷史因素如長期的計劃經濟與短缺經濟的影響、企業的技術基礎差外，缺乏有效的技術創新激勵機制是一個重要原因。因而，設計和制訂有效的激勵機制，促進企業技術創新能力的提高，成為我國經濟政策的長期重要目標。稅收激勵機制作為這種機制的組成部分，可以發揮其重要的作用。

稅收政策促進科技創新的作用機理

如果把科技作為一種特殊的產品來看待，那么促進科技創新的稅收政策的一個主要目的就是促成社會對這種產品需求的增加與供給的擴大。以西方傳統的經濟學觀點來看，就是使科技產品的供需曲線外移，在一個更高的層次上達到均衡（見圖1）。由圖1可以看出，最初的科技供需曲線 S、D 相交點的橫軸距離為 OQ，如果科技進步與發展意味著對科技供需的增加，那么供需曲線將向右移動，由 S 移至 S，D 移至 D，科技水平也由 OQ 發展到 OQ。促進科技進步的稅收政策的實質意義，確切說主要是通過稅收優惠政策引導社會資源更多的配置于科技領域，繼而迂回性的實現推動供需曲線外移的目標。

我國促進科技創新的稅收政策現狀分析

對國有企業、集體企業和事業單位的科技稅收優惠政策。國有、集體工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，不受比例限制，可計入管理費用。研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用年增長幅度在10%以上的企業，可再按實際發生額的50%抵扣應納稅的所得額。為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價格在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用。

對高新技術企業的稅收優惠政策。國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經省級科技部門認定為高新技術企業的，可按15%的稅率征收企業所得稅；國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，自投產年度起，免征企業所得稅2年。從2000年起，經科技主管部門認定的民營科技企業，以一年度為基礎，5年內由財政部門將實際上繳所得稅新增部分的50%返還給企業，全額用于技術開發。

加速折舊方面的稅收優惠政策。企業為驗證、補充相關數據，確定完善技術規范或解決產業化、商品化規模生產關鍵技術而中間試驗，報經主管財稅機關批準后，中試設備的折舊年限可在國家規定的基礎上加速30%-50%。

在促進技術轉讓方面的稅收優惠政策。對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入，免征營業稅。企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

對高新技術產品的稅收優惠政策。對企業自行開發生產的計算機軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅后，實際稅負超過6%的部分實行增值稅即征即退。對小規模納稅人生產銷售計算機軟件按6%的征收率計算繳納增值稅。對屬于商業企業的小規模納稅人，銷售計算機軟件按4%的征收率計算繳納增值稅，并可由稅務機關分別按不同的征收率代開增值稅發票。對軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算納稅所得時準予扣除。

對科研機構和高等院校的稅收優惠政策。科研機構的技術轉讓收入免征營業稅。對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，也免征營業稅。

我國現行促進科技創新的稅收政策存在的問題

（一）現行增值稅稅制不利于技術創新

我國目前實行的是“生產型”增值稅，隨著經濟的發展和技術進步要求的不斷提高，“生產型”增值稅已經不適應國際、國內市場技術競爭的要求。這是因為：第一，現行“生產型”增值稅，對企業購進的固定資產所含的已征稅款和企業引進先進技術發生的技術性費用所負擔的營業稅均不能作為進項稅額扣除，不利于企業技術進步；第二，企業在進行技術創新時，以研究開發費、技術開發費、購入的專利權和非專利技術等為主的間接費用的比例大大增加，能扣稅的直接材料成本所占比例不斷降低，而這些間接費用一般不能使用增值稅專用發票，不能進入進項稅額進行抵扣，增加了企業的稅負，也加重了企業技術創新的成本。

（二）現行企業所得稅的科技優惠不利于技術創新

我國現行稅制對企業技術創新的優惠政策主要體現在所得稅上，但現行的所得稅優惠政策還不盡完善，對促進企業技術創新的力度有限。第一，優惠對象不盡科學。現行所得稅的稅收優惠主要針對已形成科技實力的高新技術企業以及已享有科研成果的技術性收入，即事后鼓勵；而對技術落后、亟需進行技術更新的企業以及正在進行科技開發的企業缺乏鼓勵措施，忽視了事前扶持。第二，優惠方式單一。稅收的優惠基本限于稅率優惠和稅額的定期減免。而國外已普遍采用加速折舊、投資抵免、技術開發基金等方面的措施，且已證實對高新技術產業的發展具有很大的推動作用。雖然我國目前財稅制度中也規定企業可以采用加速折舊的方法，但限制較多，且針對技術進步方面設備的較少。

（三）對中小高科技企業的扶持滯后

我國至今尚未形成專門針對中小型高科技企業稅收支持體系，尤其是在減輕中小企業資金壓力方面還有較大的政策空白。突出表現是：一是現行以企業所得稅為主的稅收優惠政策不能解決中小型高科技企業初創階段面臨的資金問題；二是現行的稅額優惠為主的政策對中小型高科技企業幫助不大，因為許多中小型高科技企業還處于產品開發或市場開拓階段，基本上是無利或虧損狀態，減免稅實際意義不大 ；三是缺乏鼓勵金融機構支持中小型高科技企業政策。

我國促進科技創新的稅收政策制度設計

（一）增值稅方面

實現增值稅轉型。即由現在的“生產型”向“消費型”轉變。“消費型”增值稅由于允許對購進的固定資產的稅款進行抵扣，因而可以減少對高新技術產品的重復征稅，降低成本，提高產品競爭力，加快高新技術產業設備的更新改造。

擴大進項稅款的扣除范圍。具體可以考慮將企業的研究開發費、新產品試制費、宣傳廣告費、人力資本的培育、開發費、專利權使用費、非專利技術轉讓費等列入扣除范圍，允許其按發票金額的17%比例扣除當期增值稅進項稅金。

擴大增值稅征收范圍。從目前我國的實際情況出發，可先把與高新技術企業發展密切相關的建筑業、運輸業、服務業等行業納入增值稅征稅范圍，以后逐漸擴大增值稅的征收范圍，將一切生產經營活動及勞務活動都納入增值稅征稅范圍。