成品油消費(fèi)稅從量定額征收的優(yōu)越性

靳東升

照國務(wù)院公布的成品油價稅費(fèi)改革方案的設(shè)計，汽油、柴油等成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收。所謂從量定額方式征收就是按照應(yīng)稅對象的計量單位計算應(yīng)納稅額，具體到即將實施的成品油消費(fèi)稅，就是按照應(yīng)稅成品油的數(shù)量單位計算應(yīng)納稅額。

成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收，也就是采取定額稅率征收，具有多方面的優(yōu)越性：

第一，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收有利于提高資源利用效率，促進(jìn)節(jié)能減排。成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式，消耗資源多的人多納稅，消耗資源少的人少納稅，有利于培養(yǎng)納稅人節(jié)約能源、珍惜資源的意識，減少浪費(fèi)，提高資源利用效率。

第二，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收符合成品油自身特點(diǎn)。消費(fèi)稅征收方式具有靈活性，既可以從價征收，也可以從量征收，可以依據(jù)征稅對象的不同特點(diǎn)，選擇不同的征收方式；既可以采取對消費(fèi)品制定單位稅額，依據(jù)消費(fèi)品的銷售數(shù)量實行從量定額的征收方式，也可以采取指定比例稅率，依消費(fèi)品價格實行從價定率的征收方式。一般來講，對于供求狀況不穩(wěn)定、同質(zhì)產(chǎn)品價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費(fèi)品按從價定率方式征收，對于供求基本平衡、同質(zhì)產(chǎn)品價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費(fèi)品按從量定額方式征收，成品油就具有同質(zhì)產(chǎn)品價格差異不大、計量單位規(guī)范的特點(diǎn)。

第三，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收易于征收管理。消費(fèi)稅的特點(diǎn)之一是在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)一次性征收，這一環(huán)節(jié)如果漏征稅款，就難以在以后環(huán)節(jié)彌補(bǔ)，因此，管理重點(diǎn)是對稅基的管理。稅基包括兩個方面，一方面是消費(fèi)品數(shù)量，另一方面是消費(fèi)品銷售收入。相對來講，對數(shù)量的監(jiān)控比較直觀、簡單、容易實現(xiàn)，而對銷售收入的監(jiān)控則比較間接、復(fù)雜。個別偷逃稅款的納稅人易采取壓低出廠價格等方式縮小稅基，從而減輕成品油消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。采取從量定額征收方式，監(jiān)控對象是成品油數(shù)量，易于征收管理。

第四，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收符合國際慣例。對成品油消費(fèi)稅(或燃油稅、礦物油稅等類似稅種)采取從量定額的征收方式，是國際上的通行做法。如歐盟國家礦物油稅、美國燃油稅、日本汽油稅、韓國交通稅和特別消費(fèi)稅等，均采用從量定額征收方式。

第五，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收不受市場價格波動的影響，稅收收入穩(wěn)定。由于成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式，計稅依據(jù)是成品油的銷售數(shù)量。因此，成品油消費(fèi)稅稅源穩(wěn)定，不受成品油市場價格波動的影響。

成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式的缺點(diǎn)是，當(dāng)國際能源價格上升時，成品油價格上漲，但成品油消費(fèi)稅并不會“水漲船高”，國家不會因此增加稅收收入。

綜上所述，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式利大于弊，比較符合成品油消費(fèi)稅征收的實際情況。(作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）□