如何籌劃式商業企業讓利促銷方之稅收

陳 婭

摘要：在買方市場條件下，商貿企業之間的競爭日益激烈，商貿企業越來越注重購銷存環節納稅籌劃方法的選擇。運用得當的納稅籌劃方法的確會給商貿企業生產經營活動帶來直接的節稅效應及推動作用。

關健詞：讓利促銷；納稅籌劃；節稅效益

在市場經濟高速發達的今天，企業面臨著越來越大的競爭壓力，為獲取更大的市場份額，企業往往使出渾身解數吸引顧客，提高產品銷量，這種情況下，各種各樣的商品促銷活動便應運而生了。常見的商品促銷手段包括：折扣銷售、隨貨贈送以及返還現金的銷售。這三類促銷手段，由此也會產生不同的應納稅額，承擔的稅負也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低稅收成本，減少應納稅額。以下是對這三類促銷活動籌劃的分析和探討：

一、納稅籌劃的概念、目的、意義及特點

(一)概念

納稅籌劃，是指納稅人在一個國家現行的稅收法律法規的框架下，對自身的一系列納稅事宜提前做好規劃，以期達到年度稅負和納稅風險最小化的經濟行為。

(二)目的

減輕稅收負擔和實現涉稅零風險、獲取時間價值、提高自身經濟效益以及維護主體權益等。體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業的一個最基本的經濟行為。

(三)意義

企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。

(四)納稅籌劃的基本特點

1合法性

合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型的特點。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。

2超前性

超前性是指經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中。

3目的性

納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化

4專業性

納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。

二、企業進行納稅籌劃應注意的問題

(一)必須遵守稅收法律、法規和政策。納稅籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。

(二)應進行成本一效益分析。企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產出的效益。如果納稅籌劃所產生的收益不能大于成本，納稅籌劃就沒必要進行了。

(三)應從總體上系統地進行考慮。企業納稅籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。在進行納稅籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。

(四)應注意風險的防范。一般來說，納稅籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業經營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。

三、納稅籌劃在現代企業中的實際應用

企業通過有效的納稅籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。下面本人就企業經營過程中企業促銷納稅籌劃進行探討

1企業促銷的主要形式

(一)折扣銷售：稅法規定，對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

另外，稅法還規定，如果雖在同一張發票上開具，但折扣屬于實物折扣，則該所贈實物款額不能從銷售額中扣除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售”中“贈送他人”計算征收增值稅。

(二)銷售折扣：即財務會計上的現金折扣，是指商貿企業為促使買方在一定信用期內早日付款而給予買方的一定數額的折扣。

(三)銷售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價格折讓。因為銷售折讓是銷售額的實質性減少，因此稅法規定，對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計征增值稅。

(四)以舊換新：稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

(五)還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價款。稅法規定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

(六)以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷售產品。稅法規定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場銷售價格計征增值稅。

案例分析：

假設某商場商品銷售利潤為30％，某款服裝標價108元，其含稅成本為58元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷有三種方案可供選擇：

方案一：商品7折銷售，

方案二：購物滿100元贈送價值30元的商品(含稅成本23元)

方案三：購物滿100元者返還30元現金

問：如何促銷最合理?(換言之，計算何種方案企業利潤最大化)

1方案一：商品7折銷售

售價108 x70％=75，6元

(1)應繳增值稅額=[75，6÷(1+17％)-58÷(1＋17％)]×17％=2.56元

(2)應繳城建稅及教育費附加(流轉稅的10％)=2.56×10％=0.26元

(3)企業所得稅：利潤額=75，6÷(1+17％)-58÷

(1+17％)-0.26=14.78元

(4)應繳所得稅額=(15.04-0.26)×25％=3.70元

(5)稅后凈利潤=15.04-0.26-3.70=11.08元

2方案二：購物滿100元贈送價值30元的商品(含稅成本23元)

(1)應繳增值稅：標價108元服裝銷售時應繳增值稅額=108÷(1＋17％)×17％一58÷(1＋17％)×17％=7.26元

(2)贈送30元商品視同銷售，應繳增值稅額=30÷(1＋17％)×17％-23÷(1＋17％)×17％=1.02元

(3)應繳城建稅及附加=(7.26＋1.02)×10％=0.83元

(4)應代繳個人所得稅=30×20％=6(意外所得按照20％稅率征稅)

(5)企業所得稅：利潤額=[108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-23÷(1＋17％)]-6-0.83=16.24元

(6)應繳所得稅額=(16.24＋6(企業代個人繳納的個人所得稅調增)＋19.66(計算利潤額時扣除的贈品成本調增))×25％=10.48元

(7)稅后凈利潤=16.24-10.48=5.96元

3方案三：購物滿100元者返還30元現金

(1)增值稅：標價108元服裝銷售時應繳增值稅額=108÷(1×17％)×17％-58÷(1×17％)×17％=7.26元

(2)應繳城建稅及附加=7.26×10％=0.73元

(3)個人所得稅=30×20％=6

(4)企業所得稅：利潤額=108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-30-6-0.73=4.51元

(5)應繳所得稅額=[(4.51＋6(企業代個人繳納個人所得稅調增)+30(計算利潤額時扣除的贈品成本調增)]×25％=10.13元

(6)稅后凈利潤=4.51-10.13=5.62元

通過分析，上述三種方案中，方案一最優，企業上繳的各種稅金最少，方案二次之，方案三最差。因此，我們建議該公司應采用第一種方案，可使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。

總之，隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發展。

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