高校財務報告改革的探討

朱　榮

高校財務報告是反映高等學校一定時期財務狀況和事業發展成果的總結性書面文件，它不僅反映高校財務受托責任，還是信息使用者據以進行經濟和社會決策的依據。所以高校財務報告不僅要提供是否遵循預算和相關法規的信息，還要提供關于財務資源的來源和使用情況、教育成本、績效評價以及未來活動所需要資金的情況等信息，但現在高校財務報告存在一定的局限性。

一、存在的問題

1.核算基礎存在局限性。我國現行高校會計制度規定以收付實現制為記賬基礎，一些資產產權、債權、債務的情況沒有核算或者核算的比較粗略：如固定資產不計提折舊，應付工程與設備的質保金、應收學雜費、應收橫向科研經費、貸款預算利息等難以在報表內體現，即當期應收未收、應付未付內容未列入報表，從而使核算的內容不夠完整，提供的信息比較簡單。

2.內容不全面。高校內存在多個報告主體，一般說來，一級財務報告主要反映教學、科研兩方面的財務狀況，而結算中心、校辦產業、基建、后勤等二級單位財務報告沒有或部分合并到學校一級財務報告中，因此在財務報告的整體信息披露上，不能全面地反映高校的資源狀況、負債和凈資產全貌及資金使用效果，如龐大的固定資產及其使用情況、舉借債務的使用及還本付息情況等。

3.體系不健全。以2007年某省高校部門決算報表為例，包括財決主表15張（主要由預算收支明細表、資產負債表構成），財決附表10張（包括財政性資金國庫集中支付預算執行情況表、資產情況表、非稅收入征繳明細表、基本數字表、機構人員學生學員統計表、基金增減變動表等），補充資料表5張，報表的設計多是從國家宏觀調控和部門預算管理的角度來考慮，缺乏對若干重要附表的規定，對會計報表附注和財務情況說明書也只作了簡略提示，財務報告所提供的財務信息和非財務信息很不充分。

4.未反映績效與成本信息。高校財務報告應反映高校的管理績效，以幫助使用者評估高校“消耗量多少資源”、“消耗在什么地方”及“提供了多少有意義的商品或服務（產出）”和“取得了什么成效（成果）”，我國現行高校財務報告沒有提供完整的此類信息，尤其是關于產出和成果方面的信息。除了不能提供績效信息外，現行高校財務報告也缺少分析，不能提供與績效評價相關的教育成本方面的信息，由于支出機構不能了解到支出成本，因而不能做出努力使成本最小化。

二、改革的目標

近年來，隨著部門預算改革的逐步深入，預算管理更加強調公共支出的效率和有效性，加強預算支出的績效管理將成為下一步深化改革的重點。作為非盈利組織的高校，其財務報告總體目標必然以績效為導向，即不僅要提供有關預算執行情況的信息，還應當提供反映高校財務狀況及變動情況、教育培養成本以及教育資金使用效益情況的信息，以便客觀考核評價各個高校的受托責任與受托績效。其次，隨著高等教育體制改革的深入，逐漸形成了國家財政撥款、學生交費、銀行貸款、社會捐贈等多元化投資辦學格局。越來越多的利益相關者如政府及主管部門、學生及家長、銀行及債權人、社會捐贈者等都需要掌握和了解高校財務報告信息，因此，高校應建立全方位的、信息公開的全面報告體系，以滿足多方信息使用者的決策需要。

在高校財務報告的具體目標上，應涵括以下方面：（1）向使用者提供反映學校資產和負債規模、構成及流動性，凈資產規模、構成及其變動等方面的信息，用以評價學校的財務狀況。（2）向使用者提供學校收入、支出及成本，以及培養學生層次、數量、質量等方面的信息，用以評價學校收支情況、提供教育服務的業績、效率與效果。（3）向使用者提供學校現金收入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以估量學校現金流量前景、持續運作能力。（4）向出資人和捐資人提供學校凈資產及其變動情況，及對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們做出是否繼續出資、捐資的決策和評價學校凈資產的保全情況、持續服務的能力，以及經管責任的履行情況。

三、改革的思路

1.改革會計核算基礎。高校會計要素的確認、計量原則應逐步走向權責發生制，使財務報告中資產、負債更真實可靠。如對于欠交的學費按學生收費軟件中統計數掛應收款處理；按《高校教育培養成本監審辦法（試行）》中規定的折舊年限，對設備及房屋建筑物采用直線法計提折舊，對更新換代較快的電子設備還要采用加速折舊法；設置“預提費用”、“應付設備款”等科目，一方面使收入與費用配比，另一方面使賬外的債權債務能在賬簿與財務報告中得到反映。

2.確定報表主體和編報范圍。以學校為主體編制合并資產負債表，全面反映學校財務狀況。高校是獨立的法人，年末資產負債表應合并所有校內獨立核算非法人的二級單位資產負債表，在抵消內部經濟業務往來的基礎上，編制合并的資產負債表，綜合反映學校財務狀況。對與校本部核算基礎不一致的二級單位報表，可在合并報表內增添“其他資產”、“其他負債”、“其他凈資產”等欄目綜合反映。同時，將表內流動資產與長期資產，流動負債與長期負債分開填列，更清楚地反映資產負債流動性情況。

3.增設現金流量表。以收付實現制為基礎的收支明細表并不能真實地反映高校的現金流量情況，隨著高校辦學規模的擴大和高教評估工作的開展，高校對基建和設備的投入巨大，加上日常運轉經費，高校資金通常會出現緊張狀況，這就使得高校管理層非常關心現金結存和增減變動情況，以有效的調度使用貨幣資金，避免出現因集中還貸造成現金周轉困難或調入資金停滯積壓形成浪費等現象。結合高校實際發生的業務內容，筆者認為現金流量表可設教學科研及其輔助活動、繳撥款活動、投資活動、籌資活動四大類項目，然后分析當期貨幣資金與對應科目的發生額及該項業務的經濟性質，將各類活動產出的現金流分類歸總填入現金流量表相關欄目，這樣就把收入和支出等會計信息轉換為衡量學校支付能力，償債能力的現金流量信息，可向報表使用人揭示有關因融、投資等產生的貨幣資金實際變動情況。

4.增加會計附表，注重績效指標分析。在知識經濟時代，無形資產將會日益成為高校市場價值的關鍵，但是在財務報告中詳細反映無形資產會使報告太冗長，影響財務報告總體的簡明易懂，建議增加無形資產附表，詳細反映無形資產的創建、擁有、攤銷、轉讓及預計給學校能帶來的經濟效益。此外，結合學校實際情況，增設借款明細表、投資明細表、國定資產增減變動表、往來款項明細表、基本數字表等附表，設計一些績效指標，計算分析學校辦學效益。

5.規范報表附注中非財務信息的披露。非財務信息能夠幫助信息使用者更好地理解與運用財務信息，從而提升財務信息的價值。高校應在堅持財務信息核心地位的同時，適度披露非財務信息，如學校事業發展規劃、學校規模與專業特色、招生數和畢業生數、畢業分配情況、當年辦學產生的社會與經濟效益，信息管理層的分析評價、合并共建情況、學校的法律訴訟案件、內部控制制度建設、分配政策的變動情況等等、以幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。（作者單位：湖南農業大學）