淺談施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

王玉萍

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，也由傳統(tǒng)核算方法向科學(xué)化核算發(fā)展。本文首先分析了建筑施工企業(yè)的核算方法中存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的辦法以及注意事項(xiàng)，希望對(duì)施工企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算，就是通過(guò)一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的事件，對(duì)過(guò)去給出評(píng)價(jià)，并在通過(guò)對(duì)核算分析基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)作出預(yù)測(cè)，從而為管理者決策提供有用的信息。核算工作也是一種數(shù)據(jù)的積累，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的各個(gè)方面的量化研究及考核提供依據(jù)。因此，客觀、全面、準(zhǔn)確、深入細(xì)致和及時(shí)是核算工作的最起碼的要求。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)管理者還是出資者，都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利益分配有關(guān)的各種信息。長(zhǎng)期以來(lái)，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒(méi)有達(dá)到核算工作的最基本的要求。

1.施工會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開(kāi)展。核算工作中最常見(jiàn)的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。要對(duì)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)考核，而核算工作卻難以提供每臺(tái)機(jī)械設(shè)備的確切耗費(fèi)：要對(duì)班組或個(gè)人進(jìn)行考核，卻不對(duì)生產(chǎn)指標(biāo)和耗費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分解，而核算工作又難以提供或分解出班組或個(gè)人的詳細(xì)數(shù)據(jù)，這種考核又如何進(jìn)行呢?一個(gè)分項(xiàng)工程可能要經(jīng)過(guò)多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費(fèi)上各有特點(diǎn)，而我們又不進(jìn)行分步核算，要想進(jìn)行成本管理，又從何處下手呢?粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺(jué)不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問(wèn)題。難怪那些持“核算與不核算一個(gè)樣”觀點(diǎn)的人要說(shuō)：“其實(shí)我腦子里早就有一本帳，比你們的核算還管用。”按理，這種說(shuō)法完全是錯(cuò)誤的，可是，我們這種粗線條的核算，到頭來(lái)可能真不如他腦子里那本帳管用。

1.2會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息未能及時(shí)反映。核算工作中，另一個(gè)嚴(yán)重的弊端是不講及時(shí)性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致，但如果不講及時(shí)性，也會(huì)失去一定的價(jià)值。事實(shí)上，客觀事物一直在變化，很多狀態(tài)稍縱即逝，如果不及時(shí)去核算，其客觀性、正確性也是無(wú)法保障的。以最簡(jiǎn)單的現(xiàn)場(chǎng)材料盤(pán)點(diǎn)為例，露天材料現(xiàn)場(chǎng)上的大片砂石料一般很難通過(guò)計(jì)數(shù)或稱(chēng)重來(lái)直接盤(pán)點(diǎn)，通常是通過(guò)有規(guī)則的堆放，通過(guò)計(jì)算體積和比重來(lái)確定其實(shí)物量的。你不及時(shí)去做盤(pán)點(diǎn)，等又有了進(jìn)料和出料以后，或又發(fā)生了自然損耗以后，又怎能對(duì)當(dāng)時(shí)的結(jié)存情況得出正確的結(jié)論?從大處說(shuō)，核算不及時(shí)影響了管理者對(duì)情況的正確及時(shí)的判斷，有時(shí)甚至導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的決定。從小處講，核算不及時(shí)，處處在影響著我們的工作效率。當(dāng)相關(guān)單位前來(lái)核對(duì)賬目時(shí)，我們卻因核算不及時(shí)而讓別人坐等甚至白跑，浪費(fèi)了別人的寶貴時(shí)光，而換個(gè)位置說(shuō)坐等或白跑的是我們自己，這些被浪費(fèi)的時(shí)間，使得我們喪失了多少做好其他工作的機(jī)會(huì)。

1.3數(shù)據(jù)傳遞較慢，會(huì)計(jì)信息滯后。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，如果再不加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，被淘汰將是時(shí)間問(wèn)題。

2.加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策和建議

2.1提高項(xiàng)目部核算員素質(zhì)，重視項(xiàng)目部的核算工作。

要想提高施工企業(yè)的核算質(zhì)量，必須抓好項(xiàng)目部數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，目前由于項(xiàng)目部條件的艱苦性，難以吸引較高素質(zhì)的核算員，我們可以通過(guò)內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統(tǒng)計(jì)員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑施工單位的會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)，自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守會(huì)計(jì)原則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)事求是的記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。以拒絕受理違紀(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決抵制弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

2.2建立制度，把能否達(dá)到會(huì)計(jì)核算要求作為對(duì)核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核范圍。

一定要轉(zhuǎn)變管理觀念，要視財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理的中心，而核算工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，要制定一系列措施，把核算工作責(zé)任落實(shí)到人頭，把核算質(zhì)量作為對(duì)核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。上級(jí)主管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求建筑施工單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守會(huì)計(jì)核算原則，并做好檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)糾正，并且堅(jiān)決予以嚴(yán)肅處理。財(cái)政、審計(jì)等檢查監(jiān)督部門(mén)，有必要在對(duì)企業(yè)的檢查監(jiān)督過(guò)程中，重視對(duì)建筑施工單位的檢查監(jiān)督工作，有效地促使其嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。地方財(cái)政部門(mén)可否在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總體原則的指導(dǎo)下，制定出建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算細(xì)則，從制度上規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。這樣，不僅使建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理得到了必要的規(guī)范，也使有關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行的檢查監(jiān)督，具備了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)依據(jù)。

2.3建立健全各項(xiàng)核算制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

度的建立比較容易，但由于項(xiàng)目部的特殊，嚴(yán)格執(zhí)行困難就比較大，核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對(duì)于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對(duì)貴重材料做到每天憑送貨單及進(jìn)倉(cāng)單登記購(gòu)進(jìn)數(shù)，憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù)，對(duì)于一般砂石料，每天登記購(gòu)進(jìn)數(shù)，每天下班前對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)機(jī)械設(shè)備，每臺(tái)設(shè)備的維修費(fèi)、耗油數(shù)及工作量每天都應(yīng)做好記錄，以便考核：對(duì)外購(gòu)材料應(yīng)有相關(guān)部門(mén)的驗(yàn)收，并在進(jìn)倉(cāng)單上規(guī)范材料名稱(chēng)，以提高核算的效率；并且每天應(yīng)統(tǒng)計(jì)完成的工程量。要求制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，如原材料結(jié)算價(jià)格、半成品結(jié)算價(jià)格等，如果內(nèi)部結(jié)算價(jià)格不合理，就會(huì)人為地扭曲各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。統(tǒng)計(jì)部門(mén)必須遵循及時(shí)性原則并按責(zé)任會(huì)計(jì)的核算要求向財(cái)務(wù)部門(mén)提供統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量資料；物資供應(yīng)部門(mén)(主要是指生產(chǎn)單位)在月末攤銷(xiāo)材料時(shí)，應(yīng)按責(zé)任會(huì)計(jì)核算的要求攤銷(xiāo)當(dāng)期消耗的材料；勞資及生產(chǎn)部門(mén)月末應(yīng)按劃分的責(zé)任單位及財(cái)務(wù)核算要求作驗(yàn)收單，以保證工資核算資料能滿(mǎn)足責(zé)任會(huì)計(jì)核算的要求。

2.4公司總部應(yīng)加大對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)稽核力度，并不斷指導(dǎo)核算員規(guī)范核算工作。

相對(duì)來(lái)說(shuō)，公司總部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平比項(xiàng)目部核算員稍高，所以公司總部財(cái)務(wù)人員要定期或不定期地去項(xiàng)目部檢查核算人員的核算工作，以督促他們及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集。尊重客觀實(shí)際，合理制定指標(biāo)。上級(jí)部門(mén)應(yīng)在制定和下達(dá)所屬建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)應(yīng)合理考慮，做到所下達(dá)的指標(biāo)切合實(shí)際，使所屬單位經(jīng)努力可完成。這樣就避免了建筑施工單位在正常經(jīng)營(yíng)情況下為完成指標(biāo)而自認(rèn)無(wú)愧于上級(jí)企業(yè)、無(wú)愧于單位員工，坦然的弄虛作假。

2.5引入先進(jìn)的技術(shù)手段，用計(jì)算機(jī)代替手工完成繁重的核算工作。

計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，給核算工作帶來(lái)一次革命，我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作，那么所有的計(jì)算、儲(chǔ)存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。同時(shí)，還應(yīng)該安排專(zhuān)人對(duì)施工項(xiàng)目的合同進(jìn)行集中管理。

3.施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的注意事項(xiàng)

3.1確認(rèn)成本性質(zhì)賬戶(hù)真面目。只登記實(shí)際發(fā)生的工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本，

“在資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”，可以對(duì)其計(jì)提“預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”；實(shí)現(xiàn)的工程毛利還是要放“在本年利潤(rùn)”中通過(guò)損益賬戶(hù)的結(jié)算產(chǎn)生。當(dāng)然，目前的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)方式也要改變。

3.2按期確認(rèn)合同。只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方間的工程承發(fā)包合同，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日(而不僅限于年末)按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費(fèi)用。這樣，

“應(yīng)收賬款”就反映為已開(kāi)票結(jié)算但尚未收到的工程款，“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開(kāi)票或已開(kāi)票但尚未確認(rèn)為收入的工程款，期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中“以應(yīng)收賬款”“或應(yīng)付賬款”反“映工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。

3.3方便快捷的結(jié)算。計(jì)算每個(gè)結(jié)算日的完工百分比時(shí)，應(yīng)本著方便、快捷的原則，宜粗不宜細(xì)。可以直接以“工程施工”賬戶(hù)的本期(合同結(jié)算期)發(fā)生額占工程合同預(yù)算成本(而不是預(yù)計(jì)成本)的比重作為完工率，以減少對(duì)前期累計(jì)以及對(duì)后期預(yù)計(jì)成本的工作難度。

3.4按照造價(jià)預(yù)算書(shū)確定成本項(xiàng)目。成本明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目應(yīng)按工程造價(jià)預(yù)算書(shū)(或標(biāo)書(shū))中所確定的項(xiàng)目設(shè)置。在直接成本下分設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其它費(fèi)，問(wèn)接成本下分設(shè)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)等。實(shí)際成本與預(yù)算成本作對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)注意費(fèi)用項(xiàng)目口徑與內(nèi)容的一致性。

3.5關(guān)于甲方提供材料的核算。目前，不少的建設(shè)單位和施工企業(yè)為了逃稅和少繳納有關(guān)管理費(fèi)用，將甲供材料在工程決算價(jià)中扣除，這樣使得工程造價(jià)變小。這種做法一方面不符合稅法的規(guī)定；另一方面也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的困難。老的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是按預(yù)算價(jià)作為雙方結(jié)算價(jià)。但是，如果甲供材料的預(yù)算價(jià)大于市場(chǎng)價(jià)，勢(shì)必會(huì)使施工企業(yè)多納稅；如果甲供材料的預(yù)算價(jià)小于市場(chǎng)價(jià)，勢(shì)必會(huì)使施工企業(yè)少納稅。因此，按照市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行雙方結(jié)算是較為合理的。

施工企業(yè)節(jié)約和超用的材料結(jié)算形式也多種多樣，只要甲乙雙方能夠協(xié)商一致就行。但是，就甲供材料的節(jié)約與超用的材料的核算有待規(guī)范。作為施工企業(yè)來(lái)講得到的材料節(jié)約獎(jiǎng)應(yīng)該比照其他獎(jiǎng)金作為收入入賬，不應(yīng)該沖減材料支出。對(duì)于超用的材料應(yīng)該在工程成本中作為材料費(fèi)核算，不應(yīng)該在工程決算中扣除。