論企業如何完善內控制度

蔡玳麗

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化發展,不斷完善,特別是最近爆發了全球經濟危機,我國經濟融入到國際經濟一體化的進程在進一步加快,為了應對日趨復雜和激烈的國際競爭,國家更多地通過科學立法和嚴格執法來促進和規范經濟運行。所以轉變經營觀念,增強控制意識,提高管理水平,是我國企業迎接市場競爭的基本前提,而強化企業的內部控制已經成為各企業治理本單位的重要手段,用于遏制領導干部貪污腐敗、堵塞國有資產的流失、規避企業和制止虛假會計信息流入證券市場以至于整個社會等等。

最近數年,企業的風險管理成為焦點而受到更為突出關注;這就需要一個強有力的框架以有效地識別、評估和管理風險,這一點是目前各企業越來越明確無疑的。國際上比較有名的內控模式有英國的Cadbury、美國的COSO和加拿大的COCO。它們從不同的角度剖析公司的經營管理活動,為營造良好的內控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內控框架。在經濟體制改革以來的許多失控的教訓表明,跟上國際內控研究和發展的步伐,不斷完善自身的內控機制,是十分必要的。美國安然會計丑聞曝光后,資本市場誠信危機震撼了美國及整個國際社會。為了提高民眾對美國金融市場及政府經濟政策的信心,美國于2002年頒布實施了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案對上市公司建立并保持有效的內控制度作出了

明確、具體的規定。香港證券監管機構對此也有嚴格的要求。

一、我國企業內控制度不完善的大體表現

1.領導認識不足,法制觀念意識淡薄

目前大部分企業領導對建立企業內部控制制度不重視,有的企業沒有建立內部控制制度;有的內部控制制度殘缺不全;有的有法不依,執法不嚴,有的干脆不執行,造成上有政策,下有對策,或者只是紙上談兵。

2.沒有明確企業產權管理

安然、世通這些世界級的美國大公司相繼隕落,破產涉案金額超過千億美元,連續刷新了破產記錄。這是一場災難,連累了一大批小公司,連連出現的公司財務丑聞,把一個不可回避的問題擺在了公司高管的面前,必須實行公司管理規范化。這個話題已經成為全世界商業機構普遍關注的重大問題之一。在我國這種情況更為嚴重,企業存在領導一支筆情況,并沒有真正做到產權清晰明朗。

3.企業利用各子公司的關聯交易來粉飾財務報表

我國許多上市公司是由國有企業改組而成的,在股票發行數額有限的情況下,上市公司往往通過對國有企業局部改制的方式設立。股份制改組后,上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復雜的關聯關系和關聯交易,利用關聯交易粉飾會計報表、調節利潤已成為上市公司樂此不疲的“游戲”砝碼。

4.企業利用會計造假

上市公司為保留其上市主體資格,力求“扭虧為盈”,防止退市;勾結、操縱流通市場股價;同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等密切相關,而上市公司的業績是企業高管人員政績的體現,這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優勢,通過虛增收入、利潤等行為,直接增加其個人利益;有的甚至授意、指揮財務人員做假賬。

5.內部審計敷衍了事

由于我國特殊的歷史原因,現有上市公司絕大部分都是由原國有性質的企業或實體改制而成,缺乏一整套完整的內部控制程序和制度,導致整個董事會、監事會等高層權利分工不清,監督不力;如2005年發生的中航油事件中,中航油內部審計部形同虛設,沒有定期向審計委員會報告,而且報告內容重復,敷衍了事。

二、企業內控制度的措施

1.領導認識要全面,建章建制

建立健全內部控制制度是企業實施正常、安全運轉、維護企業財產、物質、資金有效良好運轉的前提條件,保證經營目標實現的內在需要,只有企業高度重視自身發展、自我約束的能力,企業領導人高度重視內部控制制度如何為企業運轉帶來保駕護航的作用,才能真正發揮其主導作用,而且對企業每一筆經濟業務實施行之有效的監督作用,嚴格按照操作規程進行,真正把加強企業內部控制制度推向良好的經濟運行體制中。

2.屢順企業產權管理

在我國黨的十六屆三中全會通過的《決定》用“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢”十六個字清晰準確、內涵深刻、高度概括了現代產權制度的內容。建立健全現代產權制度要求權責明確,對于國有企業來說,這將有利于構造多元化產權結構,并使其趨于合理化。

3.提高會計人員素質,保證會計工作質量

會計人員要具備相當的管理能力,從“賬房先生”向戰略家轉型,要熟練掌握相應的專業知識,包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等,要了解企業各方面的全盤經營知識,還能根據企業策略,設計和規劃經營、管理策略,并對集團經營產生直接影響,或能對本部門產生一定影響,同時又是經理決策的參謀與助手;會計人員要具備良好的職業道德素質,會計職業道德素質表現在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面,要做到堅守自己的職業道德,不僅僅表現在誠信、操守方面,還表現在有進取心,從知識能力方面提高自己等。也就是說,具備良好的職業道德素質,就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀,能夠對公司的管理制度進行完善,也能夠抵制來自管理層的制造的壓力。

4.充分發揮內部審計監督作用,建立完善的內審制度

內部控制是公司治理的重要內容,而內部控制主要由預防性控制和檢查性控制組成,檢查性控制又主要由內部審計工作來實現,為健全內部控制,改善經營管理,提高資金使用效果及經濟效益,應建立健全內審制度,充分發揮內部審計監督作用。

綜上所述,針對管理中的薄弱環節和控制設計缺陷,補充、完善有關的管理制度,并遵照執行,是內控體系建設工作的落腳點。在管理制度中體現的各項控制措施要具體、明確,具有很強的可操作性,控制記錄要完整,保證內控制度井然有序進行,要堅決防止出現“說、做兩張皮”的現象。(編輯/李舶)