作業成本法與ERP系統的整合研究

袁利虹

摘要:計算機的普及和網絡的廣泛應用,特別是ERP系統的應用為作業成本法ABC應用創造了良好的環境。在ERP快速、高效信息系統環境下運用作業成本法,完善成本核算方法、預算管理、生產管理、產品定價、庫存管理及顧客盈利能力分析進而實現作業成本管理具有重要的現實意義。

關鍵詞:ERP;作業;作業成本法;作業成本管理

一、問題的提出

在作業成本法發展的進程中遇到的最大挑戰之一是ERP系統的實施。ERP系統及其軟件的應用使企業的注意力從作業成本法轉向基本資源(如人力、財務、生產、后勤資源等)的有效利用。ERP系統的應用也使公司懷疑作業成本法體系能否和耗資巨大的ERP系統相適應。出現這一問題的原因有:①觀念偏差。有些企業可能認為ERP系統功能如此強大,沒有必要再實施作業成本法,甚至認為ERP系統中已經包含了作業成本法。②精力有限。有些企業正在引入ERP系統,這可能要求企業進行觀念、機構設置等多方面的轉變,耗費企業大量的精力和時間去磨合,因而會推遲或放棄作業成本法。③資金和風險。由于ERP系統從引入到實施要耗費大量的資金,此時,企業可能不會再考慮實施作業成本法,以免投入更多的資金和承擔更大的風險。④其他原因,如技術上無法整合或企業規模和實力不允許等。目前的ERP系統絕大部分采用傳統的成本計算方法,并沒有采用作業成本法。作業成本法與ERP系統有各自不同的立足點和功能,因而不應該由于ERP系統的實施而放棄作業成本法在企業中的應用。如果能將作業成本法的概念和方法整合到ERP系統中,并且能夠從ERP系統獲得作業成本法的數據,將會使企業的管理和決策更加合理,形成整體的最優化。

二、作業成本法與ERP結合的可行性分析

(一)作業成本法與ERP管理思想的一致性

作業成本計算強調成本動因以及由此引起的作業鏈。作業成本法通過管理決策,改進企業經營過程,完善企業作業鏈,以作業為中心,將已發生的費用分配到成本計算對象。從作業成本法的觀點來看,由投入到產出的過程是由一系列作業構成作業鏈的過程,每完成一項作業消耗一定量的資源,同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業,作業的轉移伴隨著價值的轉移,最終的產出是全部作業集合成作業鏈的最終結果,也是全部價值集合成價值鏈的結果,因此作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。

ERP的核心思想是供應鏈管理思想,是對供應鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協同,以滿足用戶的需求和提高供應鏈整體競爭能力。ERP把企業從供應商到客戶的提供商品過程視為一條供應鏈。從作業概念的角度出發,供應鏈每個環節的功能實現都要耗費一定的作業量,企業的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業鏈。每完成一項作業都要消耗一定的資源,作業的產出又形成一定的價值,由此就可以對這種消耗一產出關系進行會計核算。因為作業成本法本身就是成本核算精確性動機的產物,它突破了傳統的以產品為對象的成本核算方法的缺陷,這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學性不斷提高的要求,也符合了ERP系統的財務預測、決策和控制功能。通過分析,可以看出供應鏈是價值鏈的實物形式,而作業鏈是價值鏈的行為形式,供應鏈管理和作業成本管理實質上都是對價值增值過程的管理。因此,作業成本法與ERP在管理思想上是一致的。

(二)實施作業成本法是ERP系統的要求

ERP這種反映現代管理思想的軟件系統的實施,必然要求有相應的管理組織方法和手段與之相適應。ERP系統要求企業的成本管理以成本計劃、控制和決策為成本管理目標,以管理會計為主體,以價值鏈為成本核算對象。

ERP系統是一個由無數計劃構成的系統,實施ERP后的企業運營是由各種計劃管理和控制的。計劃的合理性是ERP系統正常運行的保證,同時只有詳細準確的數據才能保證計劃的合理性,可以說企業內各種數據是企業經營成敗的關鍵。成本數據是科學決策的依據,是ERP系統運行的基礎。ERP系統必須有詳細準確的成本數據支持,隨著ERP實施的不斷深入,必然要求不斷細化成本核算,這樣作業成本法就是可行的選擇。

ERP系統決策科學性的保證在很大方面取決于成本項目劃分的不斷細化。作業成本法是將企業所進行的制造和提供產品或服務的不連續工作劃分為作業。連續的作業構成了整合的作業鏈,也就是企業的價值鏈。作業是相同增值功能的行為區域,它比產品的劃分范圍更小。作業成本法可以提供更細分、更精確的成本信息,這是實現成本計劃、控制和決策等成本管理目標的保障。

(三)ERP系統是作業成本法實施的技術保證

電子計算機的發展為作業成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業成本計算法與傳統成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。它從傳統的由資源到產品的二維空間擴展到由資源到作業再到產品的三維空間,其成本核算內容和工作量大大增加,對原始成本數據的要求也更加細致和全面。如果沒有現代電子計算技術的高度發展和應用,多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業成本計算法難以真正付諸實施。ERP系統的發展和應用,大大提高了企業的基礎數據收集和整理能力,為在成本計算方法上實施多元化共同費用分配標準的作業成本法奠定了堅實的技術基礎。

三、作業成本法與ERP相結合的思路與途徑

ERP系統是通過模塊來處理業務、實現其功能的,它由若干功能模塊組成,因此可以根據需要選配模塊進行組合。目前,ERP系統專業開發商很多,不同公司的ERP系統有不同的特點,但主要功能模塊大同小異。以德國SAP公司的產品R/3系統為例,它共有12個功能模塊:財務會計模塊、管理會計模塊、資產管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、質量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊、工作流管理模塊等。這些功能覆蓋了企業供應鏈上的所有環節,能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。在ERP系統的功能模塊中,管理會計模塊與作業成本法的聯系最大,它包括利潤及產品成本計算、項目會計、獲利分析等功能。作業成本法下的作業中心、作業成本庫以及計算得到的產品成本等重要的數據和信息,都可以整合到ERP系統的管理會計模塊下;對整個作業鏈的管理功能,ERP系統卻沒有專門的模塊與之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理、銷售管理等多個模塊中。因此,可以考慮在ERP系統中增加一個作業管理模塊,按照經營過程,從供應商到顧客依次排列作業成本塊,形成作業成本鏈,進行作業成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復的地方,但作業管理模塊有自己的出發點和立足點,它以作業(中心)和成本的結合為核心,仍可以與其他模塊獨立。此外,作業管理模塊也可以根據要求下設采購作業中心、生產作業中心、銷售作業中心等若干子模塊。這樣,就可以將作業成本法及作業成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統中了。除了技術上的整合外,觀念上的整合也同樣重要。作業成本法和ERP系統都是隨著信息技術的發展而產生和發展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間,勢必存在著矛盾,企業從上到下必須要逐漸接受這些新的管理觀念,才能順利地將這些先進的管理方法引入企業并有效實施。

在ERP系統的功能模塊中,管理會計模塊與作業成本法的聯系最大,它包括利潤及產品成本計算、項目會計及獲利分析等功能。作業成本法下的作業中心、作業成本庫以及計算得到的產品成本等重要的數據和信息,都可以整合到ERP系統的管理會計模塊下;但對整個作業鏈的管理功能,ERP系統卻沒有專門的模塊與之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理及銷售管理等多個模塊中。因此,可以考慮在ERP系統中增加一個作業管理模塊,按照經營過程,從供應商到顧客依次排列作業成本塊,形成作業成本鏈,進行作業成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復的地方,但作業管理模塊有自己的出發點和立足點,它以作業(中心)和成本的結合為核心,仍可以與其他模塊獨立使用。此外,作業管理模塊也可以根據要求下設采購作業中心、生產作業中心和銷售作業中心等若干子模塊。由此,該系統只是使數據庫增加了作業成本法要求的有關成本動因量的信息,在信息的處理上增加了以作業為基礎的成本計算;在信息分析上,增加了有關作業成本分析的方法,如供應商與客戶的盈利分析、作業分析等。融合之后的系統作為一種高集成性的管理軟件,能夠收集大量的非財務數據為成本管理使用。它打破了模塊分割,實現了數據的集中處理。為作業成本法的實施提供了強大的技術支持,使作業成本系統的可操作性和準確性大大提高。這樣,就可以將作業成本法及作業成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統中了。

總之,作業成本法與ERP系統的融合打破了傳統的模塊分割,實現了數據的集中處理,為作業成本法的實施提供了強大的技術支持,使作業成本法的可操作性和準確性大大提高。因此,只要企業根據自身具體情況,充分將ERP信息與作業成本法結合起來,就可以為企業節約大量的時間和資源。

四、整合作業成本法和ERP系統應注意的問題

作業成本法和ERP系統對實施的企業有較高的要求,企業切不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎上才能引入并實施。目前,國內外許多先進的企業已經實施了作業成本法和ERP系統,也有許多實施作業成本法或ERP系統失敗的案例,這兩種管理方法為企業帶來機遇的同時也帶來了挑戰。因而企業必須具備成熟的條件、達到較高的技術水平,才能同時實施作業成本法和ERP系統,并將兩者整合。

參考文獻:

[1]庫珀、卡普蘭:《成本管理系統設計》,東北財經大學出版社出版。

[2]王平心:《作業成本計算理論與應用研究》,東北財經大學出版社2001年版。

[3]施用進,柴慶孚,等.作業成本法與傳統的制造費用分配法比較[J].立信會計高等專科學校學報,2003,

(作者單位:陜西宇航科技工業公司)