淺談審計質量的影響因素

董萱

摘要: 審計質量是審計工作的生命線,關系到審計事業的興亡。然而近年來由于國內外相繼出現會計造假丑聞使得注冊會計師面臨誠信和發展的危機。本文首先對審計質量的概念作了歸納,然后從審計環境、審計主體和審計客體三個全面分析了影響注冊會計師審計質量的因素。

關鍵詞:審計 質量 環境 主體 客體

一、審計質量的概述

審計質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合法律法規,中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師業務準則要求,明確會計師事務多及其人員的質量控制責任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。

審計環境、審計主體和審計客體是影響審計質量的主要因素。審計環境對審計質量的影響,主要體現在審計市場供需情況、審計市場結構、法律環境和審計準則四個方面。審計主體的影響主要體現在會計師事務所、注冊會計師、獨立性和非審計服務上。而審計客體對審計質量的影響主要包括:企業產權結構問題、公司治理結構問題、企業財務狀況和內部控制的影響。

二、影響審計質量的因素

(一)影響審計質量的審計環境因素

1.審計市場供需情況的影響。

當前我國審計市場在供給方面是會計師事務所眾多、審計供給量較大,而在需求方面卻是嚴重不足。這種供需不均衡首先會造成審計服務的收費過低,甚至出現低價攬客行為,降低了審計質量;其次使得我國的審計市場成為一個買方市場,賣方之間激烈競爭,影響了會計師事務所的獨立性。會計師事務所為了承接審計業務,甚至會在審計意見上做出讓步,影響了審計質量。

2.審計市場結構的影響

審計市場結構是指不同規模的會計師事務所占有的市場份額及行業中的地位,通常情況下用行業集中度這個指標來衡量。我國審計市場上,中小型會計師事務所數量眾多,大型會計師事務所占據的市場份額小高。這表明我國審計市場集中度在總體上還很低,競爭激烈,公司對會計師事務所的非專業性壓力增大,使其獨立性受到損害,造成了審計質量的下降,公眾對會計報表逐漸失去信心,低質量審計正逐漸將我國審計市場變成一個劣質品市場。

3.法律環境的影響

從注冊會計師的角度來分析,在相對嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下,注冊會計師會選擇提高審計質量來降低審計失敗需要承擔的法律風險。從理論上講,注冊會計師的審計質量與其所承擔的法律風險存在極大的相關性。

4.審計準則的影響

審計準則作為審計人員從事審計工作的指南,有利于促使審計人員按照統一的審計準則開展審工作,規范審計行為,明確審計責任,提高審計質量。如果審計準則制定得比較模糊,注冊會計師就可以使遵從企業意愿的行為合理化,不會擔心受到監管部門的懲罰。

(二)影響審計質量的審計主體因素

1.審計隊伍素質不適應工作需求

審計人員的專業勝任能力會直接影響到審計質量的高低。從審計人員知識結構來看,現有人員中懂一般財務審計的多,掌握現代管理知識、科技知識具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少,知識結構相對陳舊、比較單一,整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。

其次,審計人員的開拓創新意識相對較弱,宏觀意識和現代審計意識不夠強。傳統財務審計的觀念比較濃,思維方式單一,比較習慣于單純的會計思維,綜合分析能力比較差。

2.風險意識薄弱,獨立性較差

隨著經濟環境的變化,審計業務迅速擴展,會計師事務所數量劇增,行業競爭加劇,許多執業人員為了搶客戶,尤其一些小的會計師事務所,為了經濟利益,抱著一種僥幸心理,忽視風險的存在或者低估風險程度。

3.獨立性的影響

獨立性是指注冊會計師在執行審計務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單和其他機構,獨立發表審計意見。在我國,獨立性包括注冊計師的獨立性和會計師事務所的獨立性兩個層次,由于行業因素或地方保護主義等的影響,我國注冊會計師的獨立性受到制約。

(三)影響審計質量的審計客體因素

1.公司治理結構問題的影響

我國公司治理結構不完善,“一股獨大”現象非常普遍,而目大股為主體“虛位”,導致內部人控制問題嚴重。我國大部分上市公司是國家作為大股東通過委派有關人員出任董事會成員,實現對公司的控制。此時董事實際上是對國家負責,而非對公司負責,因此難以盡到董事的勤勉、謹慎、忠實的義務,甚至有的董事濫用權力,造成國有資產流失。

2.企業財務狀況和內部控制的影響

企業的財務狀況會直接影響其所提供的財務信息的質量,當一個企業的財務出現困難或出現重大損失時,其造假的可能性會增大,并且還會增加注冊會計師審計的難度,使審計質量缺乏保障。此外,企業內部控制制度是否健全會直接影響注冊會計師對審計方法和審計重點的選擇。審計質量是審計職業的生命。注冊會計師中只有不斷提審計質量,才能在社會上享有聲譽,贏得社會公眾的廣泛信任,從而得以生存與發展。

參考文獻

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