增值稅稅收審計應把握的四個要點

張 程

2009年1-7月累計,全國財政收入40672.05億元,比去年同期減少209.66億元,下降0.5%。其中,稅收收入35464.99億元,同比下降3.5%:主要收入項目國內增值稅同比下降3.5%,企業所得稅同比下降8.9%。稅收持續負增長而財政支出卻增長23.5%,持續增加的收支壓力,使得征稅已不再是稅務系統一家的事情。據有關媒體報道,近期有多個部委領到增稅指標,其中,審計署就有1000億任務。對此,各級地方審計機關也應積極發揮審計監督作用,加大稅收審計力度,努力為財政增收服務。筆者認為,稅收審計重頭戲在于增值稅,而要抓好增值稅審計,審計人員首先必須學好增值稅法規知識,切實把握以下四個要點:

一、應把握增值稅的征稅范圍,弄清哪些銷售行為該征,哪些不征增值稅。一是要掌握應稅貨物的征稅范圍。二是要掌握應稅勞務的征稅范圍。三是要掌握視同銷售的征稅范圍。四是要掌握混合銷售征稅的范圍。五是要掌握兼營非應稅勞務的征稅范圍。

二、應把握銷項稅額的計算及銷售額的確定,特別是要正確確認特殊銷售方式的銷售額。增值稅條例第五條規定:銷項稅額=銷售額×稅率。而銷售額的確定,條例第六條規定:銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。對此,審計人員在增值稅審計時,特別是要重點關注以下銷售情形銷售額的確定方法:一是混合銷售行為和兼營的非應稅勞務的銷售額的確定方法;二是價款和稅款合并收取情況下的銷售額的確定方法;三是售價明顯偏低且無正當理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定方法;四是特殊銷售方式的銷售額確定方法等。另外還要掌握增值稅銷項稅額扣減的有關規定。

三、應把握進項稅額的有關規定,弄清哪些準予扣除,哪些不予扣除,以正確確定進項稅額。正確審定進項稅額,嚴格按照稅法規定進行進項稅額抵扣,是保證增值稅制貫徹實施和國家財政收入的重要環節。為此,增值稅條例及細則對進項稅額的抵扣范圍、條件、數額及方法作了專門規定。一是要掌握準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。主要包括:從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額;購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣;運輸費用進項稅額的確定與抵扣等規定。二是要掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的有關規定內容。

四、應把握應納稅額計算的有關規定,準確計算增值稅應納稅額。在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以得實際應納稅額。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。為了使這個公式得以正確運用,需要掌握以下幾個重要規定:一是計算應納稅額的時間限定,以保證計算應納稅額的合理、準確性。審計人員重點要把握計算銷項稅額的時間限定,防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間限定,海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定,購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定等知識。二是計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理規定。三是扣減發生期進項稅額的規定。四是銷貨退回或折讓的稅務處理規定。五是向供貨方取得返還收入的稅務處理規定等。

(作者單位:江蘇省射陽縣審計局)