淺談政府投資項目跟蹤績效審計的重點

吳亞萍

政府投資項目跟蹤績效審計的重點主要是政府投資項目的經濟性和效率性審計,審計目的在于控制和節約項目實施過程中的成本支出,同時在加強建設項目管理,規范建設合同和維護建筑市場秩序方面發揮積極作用。

一、政府投資項目開工前跟蹤績效審計的重點

1、政府投資項目審批環節的審查。著重檢查項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。可防止前期準備不足臨時動議、項目倉促上馬,減少損失浪費和工程成本,確保項目決策、立項的科學、有效,有效防范決策過程中出現的“獻禮工程”等問題,以切實提高工程質量和效率,從根本上防止投資項目失敗。

2、項目可行性研究報告審計。審查政府投資項目是否進行了充分必要的可行性研究,前提是否具備,是否編制并上報需要進行可行性研究的項目建議書,審核批準是否符合基本建設程序。可行性研究內容是否齊全,資源、水文、地質等配套條件是否具備,建設地點的選擇是否經過綜合研究、是否進行綜合經濟技術比較,投資估算是否科學、準確,資金籌措計劃是否符合規定,社會、經濟及環境效果的預測評價是否客觀。通過審計,有助于促進提高投資項目經濟上的合理性和技術的可行性,防止立項失誤。

3、設計及概算審計。著眼滿足功能要求、審美要求、質量要求和投資效益要求,必須從更高層次上對項目設計的科學性、合理性進行審計。同時應對工程設計概預算的全面、準確性進行審查,力求不漏項,不留缺口,并要考慮到足夠的不可預見的因素。通過審計,控制工程造價及總投資、建設工程效果標準和考核評價,有助于提高項目質量和資金使用效率。

4、工程招投標審計。主要檢查招標文件是否完整嚴密、評標辦法是否科學合理、招標程序是否合法合規、招標過程是否公正公平,是否存在規避招標或假招標行為等。通過審計規范政府投資項目發包和造價控制,有助于選擇真正條件優越的競爭者中標工程,切實提高項目質量,防止出現“豆腐渣”工程。

5、工程量清單編制及套用定額審計。審計定額的選用是否正確、合理;定額的使用過程是否嚴謹,有無錯套、高套定額現象。工程決算中選用的定額編號所對應的工程內容是否與施工圖紙表現的工程部位完全一致,定額基價所包含的項目內容是否重計算,定額基價的換算過程是否完整正確等。該項審計關系工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現錯項、漏項,避免工程爭議,減少投資損失。

二、政府投資項目施工階段跟蹤績效審計的重點

1、拆遷審計。重點檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規定,有關評估、計價是否合規、合理;有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題,拆遷所付資金是否真正付到拆遷戶手中。該項審計直接影響工程的拆遷成本,并可從跟蹤建設資金流向發現是否有違法規行為。

2、前期財務審計。檢查賬簿的設立是否符合《企業會計制度》的規定,特別是工程成本的核算是否符合會計制度的要求,是否有利于政府投資項目的管理及竣工決算的需要;政府投資項目的賬戶設立是否符合有關規定,資金來源是否合法、到位,是否專戶存儲,建設資金能否滿足項目建設應完成工作量的需要。

3、內部控制制度審計。一是審查內控制度的建立情況,二是審查內控制度執行情況。主要檢查工程簽證、驗收制度;設備及材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度;費用支出報銷等制度的建立及執行情況。尤其對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格要進行檢查,防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的,要查明原因,分清責任,并督促建設單位及時處理,避免造成更大的損失。通過審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過完善制度加強質量控制、成本控制、防止損失浪費,提高效率,保證建設資金合法有效使用。

4、工程量清單執行情況審計。結合已編制的工程量清單。對多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項,或多增項少減項等較為突出問題,通過賬表核對,賬實核對,審查有無多列、少列或錯列現象。該項審計有利于促進提高工程質量,有助于嚴格執行工程量清單的規定,促進控制工程成本,也有助于通過工程量清單索賠事項的審計,促進提高工程效率。

5、項目變更審計。政府投資項目的變更必然涉及工程價款的變動。目前國內建筑市場競爭激烈,施工單位常常采用低價策略謀求中標。中標后又通過大量的變更來提高工程造價,從中獲利。在竣工決算時,又使決算價格嚴重突破預算,形成了名副其實的“釣魚”工程。鑒此,必須對變更事項進行嚴格審查。重點審查項目變更理由是否充分、合理,變更論證是否科學嚴密,審批手續是否完備,資料是否齊全、設計變更費用的計算是否符合要求,從而合理控制工程造價。

6、待攤投資審計。檢查待攤投資有無超支,明確超支幅度和原因,檢查費用支出是否符合“必須、節約”的原則,有無超出概算控制金額,費用支出的范圍和標準是否合規,有助于直接控制投資成本。

7、監理履職情況審計。審查監理單位的選擇方式和資質,檢查施工單位質量保證體系和監督檢查制度的建立及是否有效運行。重點檢查監理單位對隱蔽工程及其他檢查內容是否進行了監理并辦理了有關簽證手續,有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本,控制工程質量并控制投資支出。

8、建設工程(分期)投資支出審計。檢查建設資金是否專款專用,是否按照合同規定的工程進度付款,有無擠占、挪用政府投資項目資金等問題。對往來資金數額較大且長期不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因,防止出現超付工程款現象,以直接控制投資支出。

三、政府投資項目竣工決算階段跟蹤績效審計重點

1、建設工程總投資審計。主要是指工程竣工結算審計,對工程竣工結算、工程財務決算、生產準備及聯合試運行和交付使用財產進行審計監督,重點是施工單位工程結算和建設單位財務決算的審計,控制建設工程總投資及總造價。

2、進行綜合性績效評價。政府重大投資項目應兼顧項目的經濟效益、社會效益、環境效益。政府投資項目的審計對象主要是社會公共工程項目,社會公共工程項目應審查的不僅是項目本身的投入產出效益,更重要的是要審查項目建成后對社會的影響程度,檢查是否滿足國民經濟持續發展的要求。在社會效益評價中既要考慮效益原則,同時也要兼顧公平原則,項目收益是否得到公平分配。此外,公共工程的環境效益也越來越得到重視,需要審查項目建成后對社會環境和社會資源的影響,是否對自然環境造成損害,是否對自然資源進行了合理、節約的利用,包括對土地、能源等各種資源的利用情況。

(作者單位:富平縣財政局)