經濟案件線索審計方法探析

朱慶林

審計方法是審計人員為實現審計目的而獲取審計證據的技術和手段的統稱。在審計工作特別是在探尋經濟案件線索的過程中,正確選用審計方法,不僅可以盡快發現問題、查明真相,而且可以節約審計資源、高質量高效率地完成審計任務。因此,研究并科學地運用審計方法,對審計工作特別是探尋經濟案件線索有著特別重要的意義。審計方法根據不同的依據或標志可以有多種分類。為了適應探尋經濟案件線索工作的特殊需求,我們在對一些常規性審計方法探討的基礎上,開始對探尋經濟案件線索的特殊性方法和經驗性方法作了粗淺的歸納,旨在突出方法選用的可操作性。

一、從審計過程中發現案源。審計過程(或審計程序)一般可分為準備階段、實施階段、報告階段和后續階段四個階段。當然,還有其他的分法或叫法不盡相同。首先,在某一個審計項目的實施中既擁有大量的各類與審計有關的資料,又可以耳聞目睹現場的業務流程、感受體會真實的情景氛圍,還可以從與各類人員交往的過程中發現疑點,因而也是審計發現案源最多的階段。其次,準備階段特別是審前調查環節也有發現案源的多種渠道,如重大決策的會議記錄、工作總結報告、考核獎勵兌現資料、業務流程及其內控制度的完善程度等,都有可能發現案源。再次,報告階段和后續階段仍有獲取案源的可能,一是因為審計之后涉及到具體的處理處罰和個人責任的追究,這時的“堡壘”就有可能從內部被“當事人”自己攻破;二是一直在暗中“觀察”事態發展趨勢及結果的“知情人”,認為事情此時已到了“最后關頭”不得不“挺身而出”。因此,整個審計過程都要處處留心有無案源。

二、從審計工作中尋找案源。我們說從審計工作中尋找案源,主要是強調發現案源不能僅僅局限在對某一個(或某一次)的項目審計過程之中,因為案源也可能從審計工作的多個層面或渠道獲得。例如,對同一單位或項目以前審計情況和結果及其審計決定執行狀況的了解,對同類型同行業單位或項目審計中發現的情況,對審計機關各層級、各部門人員在日常工作和交往中掌握的信息,包括相關監管部門之間的信息互通和資源共享,也包括來自單位、個人的信訪和舉報等等,都可能尋找到一些重要的案源。

三、從發案規律中突破案源。各類經濟案件都有其共性和一定的規律性,這就需要審計人員下功夫摸索和掌握這些規律。例如,行賄受賄案件多發生在擁有重要資源支配權的“有權人”和急需獲取這些資源的“有錢人”之間,共性和實質是權錢交易,變相的有權色交易、權權交易。但是,無論是什么形式或多么隱蔽的行賄受賄案件,因為是交易,就必然會有交易對象、交易的時間、交易的方式、交易的場所或通道以及最后成交的標志。掌握了這些的全部或關鍵,就尋找到案源。我們審計中經常遇到的大量案例,從單位的“小金庫”、偷逃稅費、截留挪用專項款物,到個人的貪污盜竊、虛報冒領等,也都有一定的規律可尋。

四、從追蹤溯源中牽出案源。追蹤,就是要知道資金或財物最終到哪去了;溯源,就是清楚資金或財物最初是從哪來的。其方法與常規性方法中的順查法、逆查法原理基本相同。需要強調的是,順查法和逆查法一般是在通常情況下采用的常規性方法,而追蹤溯源應當是在發現了疑點或異常現象后有針對性采取的特殊性方法,后者更注重跟蹤追擊查清疑點的來龍去脈。

五、從分析判斷中揭示案源。有些經濟案件比較隱蔽或錯綜復雜,需要通過多個渠道的信息作參考、多個類似的現象作比較、多個環節的銜接去推理、多個位置的角度去審視,才能看清看全事情的真相及其相互的聯系。某市審計局查出隱瞞截留鹽業返利款案件中曾多次成功運用了分析判斷的方法。

六、從行業系統中挖掘案源。近年來,各級審計機關越來越重視行業和系統審計,并從中查出了不少經濟案件,如陜西省審計廳統一組織的電力、信用社等行業和公檢法等系統的審計,都查出了一些大案要案。這其中有許多經驗包括幾個“統一”的做法,很值得總結、提煉、升華和推廣。從研究發現經濟案件線索審計方法的角度看,不難發現,從行業系統中挖掘案源,有“五個相同”,或用流行的說法是“五個一樣一樣的”,很值得我們關注:一是單位的性質和人員的身份是“一樣一樣的”,二是隸屬的上級和領導的體制是“一樣一樣的”,三是執行的政策和會計制度是“一樣一樣的”,四是管理的模式和主業的流程是“一樣一樣的”,五是公開的“行規”和不公開的潛規則也是“一樣一樣的”。一般情況下,在某行業和系統的一個或幾個單位中發現有某種案源,在其他單位中很可能也有;如果在大多數單位中都能看到的“行規”、“行情”或潛規則,而在個別單位一點都見不到,“特干凈”,就一定要予以特別關注。因為最大的兩種可能:要麼是遵紀守法的典型,審計證實后可以積極宣傳;要麼是“水”可能很深,“魚”可能也很大。

七、挖掘經濟案件線索的審計技巧。此類審計技巧也可結合上列方法一并采用。重點是從異常的數字、時間、地點、往來、字跡、票據、資料、賬外賬中發現線索,核心是從“異常”中發現線索。這是逆向思維的“審計假設”,非常重要、實用和有效,實際工作中得到了廣泛使用。還可以考慮研究多向的、立體的“審計假設”。例如,從“干部出數字,數字出干部”的角度,從申報項目獲取上級資金的角度,從“化大公為小公”和“化公為私”的角度,從轉移支付“優親厚友”的角度,從隱瞞收入偷漏稅費的角度,等等,可以核對不同用途文件資料中同一概念的指標數據是否一致。

(作者單位:西安市審計局)