改革開放30年我國會計發展歷程

馮小海

[摘要]會計的產生和發展與其生存環境息息相關,特定時期的會計發展水平是以該時期的社會經濟環境為前提的。會計總是與特定的經濟環境相適應,并隨著它的發展而發展。改革開放30年,我國會計行業緊緊圍繞建立市場經濟會計模式進行了一系列重大改革,我國的會計事業在改革中發展,取得了顯著成就。特別是近5年來,趕時趁勢,創新思維,會計模式初步實現了突破性轉變,會計行業實現了跨越式發展。企業會計核算制度進行了重大改革,會計法制進一步完善、健全,注冊會計師事業蓬勃發展,會計隊伍日益壯大,會計理論研究活躍、深入,會計界的對外交流與合作廣泛展開?；仡?0年來會計制度改革的歷程,我國企業會計制度改革取得了重大進展,基本上建立了與社會主義市場經濟體制相適應的會計制度體系,實現了與國際會計慣例趨同。與中國經濟改革相適應,我國會計歷經了三個不同的發展階段。

[關鍵詞]會計發展會計制度

一、滿足恢復、發展經濟需要,在計劃經濟體制內進行會計制度的恢復、完善和重建 ,形成計劃經濟體制下的會計制度體系

在改革開放的初期,我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”的八字方針,以實現國民經濟的恢復與發展。與此相適應,通過對企業會計制度進行全面修訂,在這一時期我國按照計劃經濟體制的要求,對“文化大革命”期間遭受嚴重破壞的會計制度,進行了恢復和重建;在重建過程中,對企業會計制度進行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規范企業固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規的實施,有力地促進了企業經營管理的加強,經濟效益的提高。這一企業會計制度體系,對于加強國民經濟計劃管理,促進企業提高勞動生產率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經濟效益的提高發揮了積極的作用。

自20世紀80年代起,招商引資,外國資本不斷進入我國,我國在接受外國資本投入時也有義務為外國投資者和債權人提供可理解,有用的會計信息。為此,我國于1985年適時制定并發布了《中外合資經營企業會計制度》,以滿足外國投資者、債權人對會計信息的需求,并在1992年發布了《外商投資企業會計制度》。

總之,這一過程的企業會計制度建設,是我國企業會計制度建設的一個極為重要的歷史時期,是計劃經濟體制下企業會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系。在這一時期,對于市場經濟下的企業會計制度也進行了一定的積極探索,為市場經濟體制下企業會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。

二、適應社會主義市場經濟體制改革而推行的企業會計制度改革

進入20世紀90年代,整個世界發生了巨大的變化,同時,我國改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃深入發展,我國社會經濟環境發生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中,一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規,為其提供公平的競爭機會;另一方面也將企業推向市場,給企業以壓力和動力,迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發展趨勢,使企業在市場競爭中求生存、求發展。中國的資本市場開始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立。資本市場參與者開始關注中國的資本市場,會計信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應會計信息使用者多元化的需求,滿足資本市場對信息有用性的渴望,我國適時制定發布和實施了《股份制試點企業會計制度》。

隨著市場經濟的建立與發展,企業投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來越高;同時,為了向社會公眾(包括外國投資者和債權人)提供可理解的通用會計信息,轉變企業會計核算模式,滿足不同信息需求者對會計信息的要求,成為會計標準制定需要解決的問題。為此,我國于1993年進行了大規模的會計制度改革,企業會計準則(基本準則)和企業會計制度(13個行業會計制度)發布并實施,奠定了會計信息向市場化需求的方向發展的基礎。 《企業會計準則》以及13個行業會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業會計制度體系,促進了經濟體制改革的進一步深化,促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。由于在企業會計制度的建設中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認可和接受。這對于促進我國進一步對外開放,促進我國經濟國際化發揮了積極的作用。

三、順應社會經濟發展,借鑒國際會計慣例,逐步實現會計標準的國際趨同

20世紀90年代后期,隨著社會主義市場經濟體制的初步確立、資本市場的發展,適應現代企業制度改革的進程,我國加快了會計制度國際化的進程,制定發布了《現金流量表》等一系列具體會計準則,發布實施了《股份有限公司會計制度》,以規范公司企業的會計核算行為,以適應我國企業參與國際經濟大循環的需要。

隨著中國資本市場的發展,信息透明度提到了議事日程,要求上市公司要提高會計信息透明度、提升會計信息有用性,日益成為資本市場監管者,投資者迫切需要解決的問題。為此,我國將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需要,作為制定會計標準的主要目標。1997年發布了第一個具體會計準則,《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》,以及1998年發布并實施了《企業會計準則——收入》等7項具體會計準則。

中國市場經濟的發展和資本市場的進一步完善,要求有限的社會資源向優化的企業流動,利用會計信息達到社會資源的合理配置是社會各界共同的希望,由此會計信息的真實性日益引起人們的關注,眾多的會計信息使用者要求提升會計信息可靠性的呼聲越來越高。上市公司利用會計標準制造虛假休息的事件多次發生, 1999年重新修訂的《會計法》,要求會計資料真實、完整,同時確立了公司,企業會計核算的原則;2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》,對會計要素重新進行了定義,以符合會計要素的質量特征。

2001年,中國加入WTO,標志著中國的對外開放進入了一個新階段,中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會計改革的實際情況,放眼國際會計協調發展的美好前景,中會計準則進一步與國際會計準則相協調,有利于境外投資者更好地了解中國企業真實的財務狀況和經營業績。2000年12月28日發布了《企業會計制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施;2001年修訂了債務重組、非貨幣性交易等會計準則?！镀髽I會計制度》引入了實質重于形式的原則、資產減值的概念,修訂后的債務重組,非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陸續發布了無形資產、或有事項、借款費用、租賃、固定資產、存貨和中期報告準則;2001年發布了《金融企業會計制度》、2003年發布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》,2004年發布了《小企業會計制度》,在這期間又發布了一系列專業核算辦法。這些標準都體現了高度穩健的會計政策,如計提八項資產減值準備、待處理財產損失不掛賬、嚴格資本化、在債務重組和非貨幣性交易核算時按賬面價值反映,不形成利潤等等,其目的就是增強我國企業的長期發展后勁,提高我國企業的國際競爭能力。這些會計標準的建立,為提升會計信息質量,加強會計信息的可靠性,滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。

當今,經濟全球化進入了一個新的發展時期,我國市場經濟又進入了一個新的發展階段,2006年2月15日,財政部發布了新的企業會計準則。新的會計準則包括一項基本準則和38項具體準則,新準則于2007年1月1日起首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。

此次新企業會計準則的頒布實施一方面是適應企業自身經濟發展的需要,另一方面也是對中國加入WTO,會計準則全球化趨同趨勢的必然選擇。這套標準體系與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系?？梢哉f,這套會計準則體系的實施,是適應經濟發展進程的需要、是完善市場經濟體制的需要、是維護社會公眾利益的需要、是加強政府對市場監管的需要、是提高我國對外開放水平的需要、是推進我國會計國際化的需要。這套會計準則體系的實施,企業會計信息的質量和透明度可望得到進一步提高,企業會計信息在國際范圍內交流、使用、判斷和評價的基礎和平臺將得以建立并不斷完善,從而更好地滿足投資者、債權人和其他利益關系人等有關方面對會計信息的需求,進一步規范企業會計行為和會計秩序,有力維護公眾利益。

縱觀1978年黨的十一屆三中全會開始到今天,我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟,基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換;從閉關鎖國到加入世界貿易組織、全面開放。與此相適應,會計改革也緊密結合經濟體制的轉換穩步推進。30年來,初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應并與國際會計慣例相協調的會計模式?，F在我們可以自豪地說,中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換,順時應勢、實現了企業會計準則創新趨同,取得了舉世矚目的偉大成就。